第二节 成本会计的对象

一、狭义成本会计的对象

成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。明确成本会计的对象，对于确定成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作用，有着重要意义。

狭义成本会计的对象是指事后成本核算的对象，即成本、费用。

从理论上讲，成本所包括的内容也就是成本会计应该反映和监督的内容。但为了更为详细、更具体地了解成本会计的对象，还必须结合不同行业企业的具体生产经营过程和现行企业会计准则和企业财务通则的有关规定来加以说明。企业的基本生产经营活动是生产和销售产品。在产品的直接生产过程中，即从原材料投入生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来，另一方面要发生各种各样的生产耗费。这一过程中的生产耗费，概括而言，包括劳动资料与劳动对象等物化劳动耗费和活劳动耗费两大部分。房屋、机器设备等作为固定资产的劳动资料，在生产过程中长期发挥作用，直至报废而不改变其实物形态，但其价值则随着固定资产的磨损，通过计提折旧的方式，逐渐地、部分地转移到所制造的产品中去，构成产品生产成本的一部分。原材料等劳动对象，在生产过程中，或者被消耗掉，或者改变其实物形态，其价值也随之一次全部地转移到新产品中去，也构成产品生产成本的一部分。生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造产品的过程，通过劳动者对劳动对象的加工，才能改变原有劳动对象的使用价值，并且创造出新的价值来。劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，则以工资形式支付给劳动者，用于个人消费，因此，这部分薪酬也构成产品生产成本的组成内容。具体来说，在产品的制造过程中发生的各种生产耗费，主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位诸如分厂、车间等固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的薪酬以及其他一些货币支出等。所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程的全部生产费用，而为生产一定种类、一定数量产品所发生的各种生产费用支出的总和就构成了产品的生产成本。上述产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计需要反映和监督的主要内容。

在产品的销售过程中，企业为销售产品也会发生各种各样的费用支出。为销售本企业产品而发生的费用，例如，需由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费及为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费等，构成了企业的销售费用。销售费用也是企业在生产经营过程中所发生的一项重要费用；其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。

企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的费用。例如，企业行政管理部门人员的薪酬、固定资产折旧费、工会经费、业务招待费、坏账损失等。这些费用可统称为管理费用。管理费用是企业在生产经营过程中所发生的一项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。

此外，企业为筹集生产经营所需资金等也会发生一些费用。例如，利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等。这些费用统称为财务费用。财务费用是企业在生产经营过程中发生的理财费用，其支出及归集过程也应该属于成本会计反映和监督的内容。

上述的销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系，而是按发生的期间归集，直接计入当期损益，因此，它们构成了企业的期间费用。

综上所述，按照企业会计准则的有关规定，可以把制造业企业成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。

建筑施工企业、物流企业、商品流通企业、房地产开发企业等其他行业企业的生产经营过程虽然各具特点，但从总体上看，它们在生产经营过程中所发生的各种费用，同样是部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。因此，按照现行企业会计准则的规定，可以把狭义成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用，即财务成本。

二、广义成本会计的对象

前文是对狭义成本会计的对象进行了概括性阐述。但现代成本会计（即广义成本会计）不仅应该按照现行企业会计准则的有关规定为企业正确确定利润和进行成本管理提供可靠的生产经营业务成本和期间费用信息，还应该从企业内部经营管理的需要出发，提供多方面的成本信息：为了进行短期的生产经营的预测和决策，应计算变动成本、固定成本、机会成本、边际成本、差量成本等；为了加强企业内部的成本控制和考核，应计算责任成本、可控成本和不可控成本；为了进一步提高成本信息的决策相关性，还可以计算作业成本，等等。上述按照现行企业会计准则的有关规定所计算的成本，包括生产经营业务成本和期间费用，可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，则可称为管理成本。由此，可以把广义成本会计的对象可以概括为：各行业企业的财务成本和管理成本。