第三节　周转材料

一、包装物

（一）包装物的内容

包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品并随同一起出售，或者出租、出借给购货单位的各种包装容器及物品。它具体包括：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；

（3）随同产品出售且单独计价的包装物；

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）包装物的摊销方法

1．一次摊销法

一次摊销法是指在领用包装物时，将其价值全部一次计入有关成本费用的方法。该方法适用于单位价值较低的包装物。

领用时，应根据其用途分别借记“生产成本”“销售费用”“其他业务成本”（出租）等科目；贷记“包装物——某某包装物”科目。报废后的残值应冲减有关的成本费用。

（1）生产领用包装物，其成本应记入“生产成本”账户。

【例3-13】　2016年3月10日，宏信公司生产车间领用包装物一批，实际成本500元。则领用时的账务处理为：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　500
　　贷：周转材料——包装物——某包装物　　500

（2）随同商品出售包装物。

若单独计价，其成本记入“其他业务成本”账户；若不单独计价，其成本记入“销售费用”账户。

【例3-14】　2016年5月15日，宏信公司销售产品领用包装物一批，实际成本200元。

（1）单独计价的账务处理为：

借：其他业务成本　　　　　　　　　　200
　　贷：周转材料——包装物——某包装物　　200

（2）不单独计价的账务处理为：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　200
　　贷：周转材料——包装物——某包装物　　200

（3）出租、出借包装物。

出租，其成本记入“其他业务成本”账户；出借，其成本记入“销售费用”账户。

出租、出借的包装物报废时，其残料的价值冲减“其他业务成本”“销售费用”账户。

出租、出借的包装物，价值较大的应按一定的方法摊销其价值（具体方法同低值易耗品摊销）。

【例3-15】　2016年6月1日，宏信公司出租包装物一批，为期3个月，实际成本300元，收到本月租金100元，押金400元，增值税17元。

宏信公司相关的账务处理如下：

（1）领用包装物时：

借：其他业务成本　　　　　　　　　　300
　　贷：周转材料——包装物——某包装物　　300

（2）收取租金和押金时：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　517
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　100
　　　　其他应付款——某企业　　　　　　　　　400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　17

（3）若3个月后对方未退回包装物，没收其押金时：

借：其他应付款——某企业　　　　　　　　　　400
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　341.88
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　58.12

2．分期（次）摊销法

分期（次）摊销法是指按包装物的预计使用期限分期摊销包装物成本的方法。该方法适用于价值较高，使用时间较长而且使用情况相对稳定的包装物。

领用时，按包装物的成本，借记“周转材料——包装物——在用”科目；贷记“周转材料——包装物——在库”科目。分期（次）摊销包装物成本时，借记“生产成本”“其他业务成本”等成本费用科目，贷记“周转材料——包装物——摊销”科目。

3．“五五”摊销法

“五五”摊销法是指领用包装物时，先行摊销其价值的一半，报废时，再摊销其余的一半的方法。“五五”摊销法的核算手续较简便，适用于每月领用、报废数额较均衡的包装物。

领用时，由“周转材料——包装物——在库包装物”科目转入“周转材料——包装物——在用包装物”科目。一经转入，就意味着包装物投入使用，因此应计提其摊销额的一半，计入有关成本费用。等其报废时，再摊销另一半计入有关成本费用，同时将其残料价值冲减有关的成本费用，并注销其报废价值。

二、低值易耗品

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

1．低值易耗品的分类

（1）一般工具。它是指车间生产产品用的工具等。

（2）专用工具。它是指为了生产某种产品所专用的工具等。

（3）管理用具。它是指在管理工作中使用的各种物品等。

（4）劳保用品。它是指为安全生产而发给职工的防护用品。

（5）其他低值易耗品。

2．低值易耗品领用的会计处理

设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加；贷方登记低值易耗品的减少。期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。由于有的低值易耗品可以反复使用，领用时低值易耗品成本可采用摊销的办法，分摊计入相关资产的成本。低值易耗品可利用以下成本核算方法：

（1）一次转销法。即领用时将其账面价值一次计入当期成本费用。

（2）“五五”摊销法。即领用和报废时，各将其账面价值的50％计入当期成本费用。“五五”摊销法下，分别按“在库”“在用”“摊销”对低值易耗品进行明细核算。

【例3-16】　2016年4月10日，宏信公司的基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期制造费用（即一次摊销法）。

宏信公司的账务处理如下：

借：制造费用　　　　　　　　　3000
　　贷：周转材料——低值易耗品　　3000

【例3-17】　2016年6月20日，宏信公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为10000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。

宏信公司相关的账务处理如下：

（1）领用时：

借：周转材料——低值易耗品——在用　　　10000
　　贷：周转材料——低值易耗品——在库　　10000

（2）领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　5000
　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销　　5000

（3）报废时摊销其价值的另一半：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　5000
　　贷：周转材料——低值易耗品——摊销　　5000

同时，注销低值易耗品的账面记录：

借：周转材料——低值易耗品——摊销　　　10000
　　贷：周转材料——低值易耗品——在用　　10000