第十节 小规模纳税人应纳税额的计算

一、小规模纳税人一般计税方法

根据增值税的规定，小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，按简易方法计算，即按销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人也不得自行开具增值税专用发票，但可以申请由主管税务机关代开发票。

应纳税额=不含税销售额×征收率

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

不含税销售额是指小规模纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按征收率收取的增值税税额。小规模纳税人自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，因此，在计税时需要将其换算为不含税销售额。

二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。

销售额=含税销售额÷（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

三、小规模纳税人转让不动产

（一）转让取得的不动产

小规模纳税人转让其取得的不动产，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

应纳增值税=（全部价款+价外费用-购置原价）÷（1+5%）×5%

（二）转让自建的不动产

小规模纳税人转让其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

应纳增值税=（全部价款+价外费用）÷（1+5%）×5%

四、小规模纳税人出租不动产

小规模纳税人出租其不动产，应按照5%的征收率计算应纳税额。

应纳增值税=全部租赁收入÷（1+5%）×5%