第一部分 审计实务案例

第一章 财务报表错报漏报的形式及原因

第一节 财务报表错报漏报的基本表现形式

一、粉饰经营业绩

粉饰经营业绩的具体表现形式包括利润最大化、利润最小化和利润清洗。

1．利润最大化

公司在上市前一年和上市当年采用这种报表粉饰类型的较多。其典型做法是提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易。

2．利润最小化

其典型做法是推迟确认收入、隐瞒收入、提前确认费用、扩大费用，提前结转销售成本，人力压低利润或转移利润到以后会计期间，人为压低利润额。

3．利润清洗

利润清洗俗称“洗大澡”，亦称巨额冲销，其典型做法是在某一特定会计期间，将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失，人为扩大亏损额，将利润转移到以后会计期间，故意压低利润额。

二、粉饰财务状况

粉饰财务状况的具体表现形式包括高估资产、低估负债和或有负债。

1．高估资产

对外投资或股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的股权。其典型的做法是编造理由进行资产评估，提高资产价值，并虚构业务交易和利润。

2．低估负债和或有负债

企业贷款或发行债券时，通常有低估负债及或有负债的欲望。其典型的做法是做账外账，将负债和或有负债隐匿在关联企业，人为压低负债总额。

三、粉饰现金流量

粉饰现金流量的具体表现形式主要包括突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。

1．突击制造现金流量

其典型做法是突击制造不可持续的现金流量。例如，在会计期间即将结束时，突击收回关联企业结欠的账款，降价处置存货，低价抛售有价证券，高额融入资金，在会计期间结束前形成现金流入的“高峰”，增加现金净流量。

2．混淆现金流量的类别

企业可能蓄意混淆现金流量的类别，其典型做法是将投资活动或融资活动产生的现金流量划为经营活动产生的现金流量，减少前者净现金流量而增加后者净现金流量，人为地改变现金流量结构。