第三节 政府与非营利组织会计的会计要素与会计等式

一、政府与非营利组织会计的会计要素

会计要素就是会计对象的构成要素，是对会计对象的基本分类。会计核算对象的内容多种多样，为了对有关核算内容进行确认、计量、记录和报告，就需要对会计对象进行基本分类，把会计对象分解成若干基本的要素，这样就形成了会计要素。由于会计要素是构成会计报表结构的基础，所以它又被称作会计报表要素。由于财政总预算会计、行政事业单位会计和民间非营利组织会计反映和监督的具体内容不尽相同，所以，财政总预算会计、行政事业单位会计和民间非营利组织会计的会计要素，特别是其各个要素所包括的具体内容也存在差别。

（一）财政总预算会计要素

财政总预算会计要素由资产、负债、净资产、收入和支出构成，各要素的含义及所包括的具体内容如下：

①资产。财政总预算会计的资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。

②负债。财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂存款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、应付外债利息和费用等。

③净资产。财政总预算会计的净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余、预算稳定调节基金、预算周转金等。

④收入。财政总预算会计的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源，包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入和财政专户管理资金收入等。

⑤支出。财政总预算会计的支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配，包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出和财政专户管理资金支出等。

（二）行政事业单位会计要素

行政事业单位会计要素由政府预算会计要素和政府财务会计要素构成。其中，政府预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余，政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出，各要素的含义及所包括的具体内容如下。

①预算收入。预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

②预算支出。预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

③预算结余。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

④资产。资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

⑤负债。负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

⑥净资产。净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。

⑦收入。收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

⑧费用。费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

（三）民间非营利组织会计要素

民间非营利组织会计要素由资产、负债、净资产、收入和费用构成，各要素的含义及所包括的具体内容如下。

①资产。民间非营利组织会计的资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。.

②负债。民间非营利组织会计的负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。

③净资产。民间非营利组织会计的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其是否受到限制，可分为限定性净资产和非限定性净资产等。

④收入。民间非营利组织会计的收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。收入按照其来源可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。

⑤费用。民间非营利组织会计的费用是指民间非营利组织为开展业务活动发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

二、政府与非营利组织会计的会计等式

会计等式也称为会计平衡公式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为会计要素的增减变化，每发生一笔经济业务，都是资金运动的一个具体过程，每个资金运动过程都必然涉及相应的会计要素，从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间存在一定的联系，会计要素之间的这种内在关系可以通过数学表达式予以描述，这种表达会计要素之间基本关系的数学表达式就叫会计等式。政府与非营利组织资产、负债和净资产这三个要素之间的关系可表示为以下公式：

在政府和非营利组织经济业务活动过程中，必然取得一定数额的收入，同时也必然发生一定数额的费用。收入和费用相抵后的余额为结余。收入、费用和结余之间的关系可表示为以下公式：

一定会计期间的结余可以增加净资产，同时，如果收入与支出抵减后的结果是负数，则会使净资产减少。因此，在收入与支出尚未结转的情况下，上述两个公式结合起来可以表示为以下公式：

资产=负债+净资产+（收入-费用）

这一公式可进一步变形为：

式（1-1）可理解为静态等式，它反映会计主体在特点时点上资产、负债与净资产之间的恒等关系；式（1-2）和式（1-3）可理解为动态等式，它们反映会计主体在业务活动过程中的收支结余情况及净资产的增值情况。会计等式是会计学中的一个基础理论，它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。

本章小结

我国政府与非营利组织的会计目标是向有关信息使用者提供对决策有用的信息，其信息质量必须满足可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式的要求。

我国政府与非营利组织会计的一般对象是各级政府、行政事业单位和民间非营利组织的资金运动过程和结果，具体表现为会计要素的增减变化。政府与非营利组织会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，各会计要素之间存在内在的联系，用数学表达式表示即为会计等式，具体有：

资产=负债+净资产

收入-费用=结余

会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。

政府与非营利组织会计核算的基本前提包括会计主体、持续运行、会计分期和货币计量。

政府与非营利组织会计，除民间非营利组织会计采用单一的权责发生制之外，其余均采用双重的会计确认基础。其中，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

复习思考题

1．简述政府与非营利组织会计的会计对象及会计目标。

2．政府与非营利组织会计的核算基础较企业会计相比有何不同？

3．简述政府与非营利组织会计核算的基本前提。

4．政府与非营利组织会计的会计要素包括哪些？各要素之间有何内在联系？

5．简述政府与非营利组织会计的会计信息质量要求。