第二节 应收及预付款项

考情分析：本节主要内容为应收账款的入账价值和应收款项的减值，考查重点为应收账款的入账价值如何构成以及坏账准备的计提，考试题型多为单选题、多选题和判断题。

学习建议：本节内容应在理解的基础上着重记忆，考生须熟练掌握应收款项的概念，精确掌握应收款项的账务处理。

考点1 应收账款（★★★）

（一）应收账款的内容

应收及预付款项，是企业日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款的财务处理

（1）企业对应收账款的增减变动及结存的情况进行监督时，应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目，预收的账款可在“应收账款”科目核算。

（2）“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的减少和已确认的坏账损失，期末借方余额反映尚未收回的应收账款；若期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。

（3）应收账款的账务处理，如表1-9所示。

表 1 - 9 应收账款的账务处理

续表

知识拓展

企业代购货单位垫付的包装费及运杂费一并计入应收账款，表中企业赊购商品时，贷方出现的银行存款则可能是企业垫付的包装费或者运杂费。

【例题 单选题】（2013年真题）

企业采用托收承付的结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。

A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175

▲解析 本题主要考查“应收账款”的内容。由于应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、代购货单位垫付的包装费及运杂费等。所以该企业应确认的应收账款=销售商品价款＋增值税税额＋代垫的运输费=1 000+170+5=1 175（万元）。因此选项D正确。

▲答案 D

考点2 应收票据（★★★）

（一）应收票据概述

企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票称为应收票据。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（二）商业汇票的内容

1.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

2.商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

3.商业汇票一律实行记名制，可以背书转让或申请贴现。

4.商业汇票的出票金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。

5.商业汇票必须记载以下事项：付款人名称、收款人名称、出票日期、确定的金额、出票人签章、无条件支付的委托、表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样，以上7项缺一不可，否则商业汇票无效。

6.企业可以将持有的商业汇票背书转让。

知识拓展

按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（1）商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的票据。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

（2）银行承兑汇票是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发。

（3）银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前向开户银行交存足额的票款，若不能满足此要求，那么承兑银行除了凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五的利息收取手续费。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。

（三）应收票据的账务处理

1.企业应设置“应收票据”科目，以反映和监督应收票据取得、票款收回等情况。借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。

2.应收票据的账务处理如表1-10所示。

表 1 - 10 应收票据的账务处理

知识拓展

背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

【例题 多选题】

企业通过商业汇票结算的业务应通过（ ）科目进行核算。

A.其他货币资金 B.银行存款 C.应收票据 D.应付票据

▲解析 本题主要考查“应收票据”的账务处理。企业应设置“应收票据”科目，以反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。通过商业汇票结算的经济业务，应通过“应收票据”或者“应付票据”进行核算。而银行汇票是通过“其他货币资金——银行汇票”科目核算的。因此选项C、D都正确。

▲答案 CD

考点3 预付账款（★★★）

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

1.企业应设置“预付账款”科目，以反映和监督预付账款的增减变动和结存情况。

2.若预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，通过“应付账款”科目核算即可。

3.“预付账款”借方登记预付的款项及补付的款项,贷方登记收到货物时根据有关发票账单记入相关科目的金额和收回多付的款项。

4.期末余额在借方，反映企业实际预付的金额；期末余额在贷方，则反映企业应付或者应补付的金额。

5.预付账款的账务处理如表1-11所示。

表 1 - 11 预付账款的账务处理

【例题 判断题】

预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”借方，而不单独设置“预付账款”科目。（ ）

▲解析 本题主要考查“预付账款”的账务处理。企业应设置“预付账款”科目，以反映和监督预付账款的增减变动和结存情况，若预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，通过“应付账款”科目核算。“预付账款”是资产类科目，“应付账款”是负债类科目，预付账款增多，可理解成应付账款减少，可记入“应付账款”借方。因本题说法正确。

▲答案 √

考点4 其他应收款（★★★）

（一）其他应收款的内容

其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收及暂付款项。其他应收款主要包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付的款项。

（二）其他应收款的账务处理

1.企业对其他应收款的增减变动及结存情况，应设置“其他应收款”科目进行核算。

2.借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映其他尚未收回的应收款项。

3.其他应收款的账务处理如表1-12所示。

表 1 - 12 其他应收款的账务处理

【例题1 多选题】（2015年真题）

下列选项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（ ）。

A.应收保险公司的赔款 B.代购货单位垫付的运杂费

C.应收出租包装物的租金 D.应向职工收取的各种垫付款项

▲解析 本题主要考查“其他应收款”的内容。其他应收款主要包括应收的各种赔款和罚款、应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金以及其他各种应收、暂付的款项。选项A、C、D都包括在内，应通过“其他应收款”科目核算。而选项B不包括在内，应通过“应收账款”科目核算。因此选项A、C、D都正确。

▲答案 ACD

【例题2 判断题】（2013年真题）

企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（ ）

▲解析 本题主要考查“其他应收款”的内容和账务处理。租入包装物所支付的押金包括在其他应收款内，应通过“其他应收款”科目核算。而不是计入其他业务成本。故本题说法错误。

▲答案 ×

考点5 应收款项减值（★★★）

（一）应收账款减值损失的确认

企业的各项应收款项，可能因为购货人拒付、死亡、破产等原因导致款项无法收回，这些无法收回的款项称为坏账。

1.企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。

2.企业应当在资产负债表日检查应收款项的账面价值，有客观证据表明应收款项有减值的，应将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

【提示】确认应收款项减值的方法有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定确定应收款项减值的方法只能采用备抵法。

（二）坏账准备的账务处理

1.在备抵法核算下，企业需要设置“坏账准备”科目，核算应收款项的转账准备计提、转销等。

2.“坏账准备”科目借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备，贷方登记当期计提的坏账准备，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

3.坏账准备计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-（或＋）“坏账准备”科目贷方（或借方）余额

4.直接转消法与备抵法的区别如表1-13所示。

表 1 - 13 直接转消法与备抵法的区别

名师点拨 企业在预计未来现金流量现值时，除了应合理预计未来现金流量，还应合理选用折现利率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

【例题1 单选题】（2016年真题）

2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1 200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业坏账准备贷方科目余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（ ）万元。

A.250 B.600 C.350 D.1 200

▲解析 本题主要考查应收款项减值中“坏账准备”的核算。当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-（或＋）“坏账准备”科目贷方（或借方）余额。因此当日该企业应计提的坏账准备=（应收账款账面余额-预计未来现金流量现值）-坏账准备贷方科目余额=（1 200-600）-350=250（万元）。

▲答案 A

【例题2 多选题】（2016年真题）

下列各项中，应在“坏账准备”借方登记的有（ ）。

A.冲减已计提的减值准备 B.收回前期已核销的应收账款

C.核销实际发生的坏账准备 D.计提坏账准备

▲解析 本题主要考查应收款项减值中“坏账准备”的账务处理。“坏账准备”科目借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备，只有选项A、C符合坏账准备借方登记的条件，因此选项A、C正确。

▲答案 AC

【例题3 判断题】（2016年真题）

企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收到货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（ ）

▲解析 本题主要考查“应收款项减值”的内容。由应收款项减值的内容可知，本题中因客户资金周转困难而无法收到货款属于坏账，因此企业应在资产负债表日检查应收款项的账面价值，有客观证据表明应收款项有减值的，应将应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

▲答案 ×