第三节 我国财务报告目标

一、会计信息的使用者

会计作为经济管理的重要组成部分，旨在提供企业的经济信息，最终为企业提高经济效益这一目标服务。现代会计通过财务会计报告提供企业的经济信息，我国现行企业会计准则中的基本准则将财务会计报告使用者明确分为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，那么就可以满足其他使用者的大部分信息需求。对投资者而言，最关心的是权益的风险、投资是否增值、投资收益如何等，这些因素也决定了投资者的投资决策。通过对财务报告的阅读和分析，投资者可了解其投资的完整性和投资报酬、企业资本结构的变化、未来的获利能力和利润分配政策等。

一般来说，企业最大的债权人是银行。债权人按偿还期限可以分为短期债权人和长期债权人。债权人主要关注企业偿还债务资金的能力，即企业是否有条件和能力支付利息，债权人提供的资金有无重大风险等。通过对财务会计报告的阅读和分析，债权人可了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取能力，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。

政府是国民经济的宏观调控者，需要企业提供符合国民经济核算要求的信息，我国政府还是国有企业所有者、银行的所有者、会计信息的监管者，监管机构主要有国家发展改革委员会、财政部门、中国人民银行、税务部门、国资委、证券监管部门等。对政府及机构而言，通过阅读和分析会计报表，可了解企业的经营活动、社会资源的分配情况，以作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。

除此之外，财务报告的使用者还包括供应商、客户、员工等。供应商将商品出售给公司后，该公司的财务状况是供应商所关注的重点；客户则关心是否有稳定的供应渠道；员工则关心公司的发展前景。

二、关于会计目标的两个理论学派

会计目标就是设置会计的目的与要求，包括对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。会计目标随着社会经济发展和管理要求而不断发生变化。目前对会计目标的认识，理论界有两种观点，即受托责任学派与收入费用观和决策有用学派与资产负债观。

（一）受托责任学派与收入费用观

受托责任学派是在20世纪20年代现代企业所有权与经营权分离的背景下形成并发展，形成于公司制盛行之时。企业大股东需要考核经营者的经营业绩，以反映受托责任的履行情况，确定合适的经营者。这样会计目标就是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经营责任及其履行情况，此时会计人员是处于委托者和受托者之间的中介角色，责任在于如实反映受托经营责任及其履行情况。

为反映经营者的经营业绩，会计目标重在确定经营的收益方面，该学派因而形成了收入费用观。在收入费用观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，在资产负债表中有大量的待摊费用等项目，企业资产的价值不能得以如实反映。

（二）决策有用学派与资产负债观

决策有用学派在20世纪70年代证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成。股权稀释使大部分股东不再关注选择经营者，而是关注企业资产预期给企业带来的未来现金流量信息，以此决定是买入还是卖出股票。这样会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，而研究和制定会计准则是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的信息对决策有用，而信息使用者与公司经济活动之间的关系被弱化。

在分析公司的投资价值时，分析师们利用资产负债表，通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出，决策有用论形成了资产负债观，并成为制定准则的主要依据。资产负债观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量，然后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。

三、我国财务报告目标

我国会计目标随着对经济环境的变化而调整，同时受托责任学派和决策有用学派对我国会计目标的确定也有显著的影响。

我国《企业会计准则——基本准则》第4条规定，财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，从而有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

从现行准则看，我国财务报告目标主要包括向财务报告使用者提供决策有用的信息和反映企业管理层受托责任的履行情况两个方面。现行准则在强调会计信息决策有用性时兼顾了受托经营责任，会计的目标具有双重性。

会计的直接成果是财务报告，因此会计目标和财务会计报告的目标是一致的，即会计目标应强调会计信息的可靠有用性，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。

思考与训练

暑假期间，某大学会计教师刘毅与四位活跃于股市的中学同学相聚。他们分别是代理股票买卖的证券公司的经纪人、受资产经营公司之托任某上市公司的董事、个人投资者，以及某证券报的股票投资专栏记者。当问及如何在股市中操作时，四位的回答分别是：

（1）分析股价涨跌的规律，不看会计信息；

（2）凭直觉炒股；

（3）关键是获得各种信息，至于财务信息是否重要则很难说；

（4）公司财务信息非常重要；

试对上述观点加以评论，并提出你的见解。