3.1 “端详”利润表各项目

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，表1-3老母亲餐厅聚餐经营后的利润表，说的就是：组织了一次聚餐后，餐厅经营成果如何，是挣钱了还是亏本了。

利润表中，企业通常按各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。也就是说，收入按其重要性进行列示，主要包括：营业收入（通常分为主营业务收入和其他业务收入）、投资收益、公允价值变动收益和营业外收入等；成本费用按其性质进行列示，主要包括营业成本（通常分为主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出和所得税费用等。为了充分考量企业基本经营活动的成果，利润表通过营业利润、利润总额和净利润三个层次来分别列示企业的获利情况等。

3.1.1　“端详”收入类各项目

收入是指企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。通俗地讲，收入就是“卖东西”挣的钱：销售商品、劳务有收入，让渡资产使用权有收入，把钱借给别人使用有利息收入，把房子租出去有租金收入，投资股票有股利收入等。利润表依据收入来源的不同，将收入划分成了如下四大类：

1.营业收入

营业收入是指企业通过销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常经营活动形成的收入。它分为主营业务收入和其他业务收入。

（1）主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。顾名思义，主营业务收入就是企业生产经营中最主要的赖以生存的收入来源方式。

【例3-1】　对老母亲餐厅来说，销售做好的饭菜取得的收入是主营业务收入。隔壁老郝家后来也开餐厅了。一天，他家没有米了，临时从我家匀点米用，我的米成本价是6元钱一斤，我卖给他7元钱一斤。卖米的收入算不算主营业务收入呢？不算，因为我们不是以卖米为生，卖米的事情一年也不会发生几次，所以其不是主营业务收入。但是如果是米店，卖米就是其主营业务收入。

（2）其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。比如我们在前面说到的老母亲餐厅偶然卖米的情况，卖的其实是企业的原材料，取得的收入就归集在这个项目下。

2.投资收益

投资收益是指企业对外投资所取得的收益或者发生的损失。

【例3-2】　比如老母亲餐厅投资了肉铺。到了年底，肉铺刘老板把之前承诺的12元钱给了餐厅，这个收入就是投资收益。

3.公允价值变动收益

公允价值变动收益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。公允价值高于账面价值的是收益，反之为损失。这个项目专门用来反映企业的投资性房地产、债务重组、非货币交换、金融工具等非经营性收益或损失。通俗地讲，老母亲餐厅如果炒股、倒卖房地产等，某一时点的股票或房产的市价与账上记载的账面净额的差额就是公允价值变动收益。

4.营业外收入

营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收益等。比如我们在老母亲餐厅的例子中提到的，夏洛的大妹把一袋大米捐赠给了餐厅，这就是营业外收入。

注　意

企业可能还有另外一些收入，比如企业代替政府或国际组织履行了一定的义务后，从政府或某些国际组织得到的补贴，这部分收入是补贴收入。按补贴的性质，它可能冲减企业发生的成本费用，也可能确认为其他业务收入。

3.1.2　“端详”成本、费用类各项目

成本和费用作为企业的支出，都是为获取收入服务的：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，如主营业务成本等；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，如销售费用、管理费用、财务费用等。

1.营业成本

营业成本是指企业销售商品或者提供劳务发生的各类成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入配比而存在。与营业收入的分类一致，它分为主营业务成本和其他业务成本。

（1）主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

【例3-3】　比如老母亲餐厅之前为了做好饭，买了170元的原材料，但是餐后一看，并没有全部用完，还余下20元的原材料，那么这顿饭耗费的材料成本就是150元，不是170元；我们还请了村子里的厨师二胖，支付了20元工钱，夏洛的妻子协助厨师工作并支付工钱15元，这些都是为做饭购买的劳务，也就是这顿饭耗费的人工成本为35元。还有，做饭对厨房的磨损费是10元，也要计入这顿饭耗费的成本（财务上叫制造费用）。所有这些成本都与做饭（生产出已销售的产成品）直接相关，故全部归集到了主营业务成本中。

注　意

主营业务成本直接与主营业务收入形成对应关系。做一盘土豆丝的成本是3角，做两盘自然就需要6角，至少也需要5角6分，因为固定资产的折旧费，或者说厨房的磨损费，并不与产品的产量形成完全的比例关系。

（2）其他业务支出是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用等。

【例3-4】　在老母亲餐厅的例子中，通俗地讲，隔壁老郝家从餐厅买了米，虽然只此一次，我也得知道卖的价格是否合理。我卖给他7元钱一斤，那我买米的时候是多少钱一斤呢？6元。这个6元就属于其他业务支出，不能算主营业务成本。

注　意

其他业务支出直接与其他业务收入形成对应关系。如果老郝家不从我这儿买米，我的米就会用来做自家的饭菜，那在使用后就归集到了主营业务成本中。因为老郝家买走了一斤米，导致收入计为其他业务收入，我才把它的进货花销计入了其他业务支出。

2.销售费用

销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。它包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，销售人员的工资福利、销售部门使用固定资产的折旧等。通俗地讲，只要是发生在销售环节的费用，就都归集到这个项目下。比如我们在表1-2中说到的“租了赵三家的碗筷”，碗筷是销售饭菜时使用的，我们将它计入销售费用。

注　意

销售费用中的大部分会随着企业收入的增加而增加，但并不呈线性正比例关系。比如销售一件产品只需要支付一笔运费，但如果是按月给销售人员发工资，则多销售一件产品就需要多支付销售人员工资。

【例3-5】　卖空调时，卖一台就要运输一台，这个成本不会减少。当然，卖得多，单位销量的营业成本能少一些。还说卖空调吧，不管我最终卖出去一台空调还是五台，上个星期在商场门口的展销会上花的500元展览费已经支付了。卖一台，其展销成本是500元；如果卖五台，每台分摊的展销成本就只有100元。

3.管理费用

管理费用是指企业为了组织和管理企业整个运作所发生的管理费用。它包括现在流行的董事会费用、行政部门的工资及奖金、办公费、企业注册费、咨询服务费、律师费和审计费等。

【例3-6】　比如老母亲餐厅的管理人员夏洛。他忙着筹钱、规划饭菜口味、组织厨师来帮忙做饭等，只有他考虑周全了，餐厅才能运转起来，所以他的工资等开销就要计入管理费用。

注　意

在企业规模没有做调整的一定期间内，大部分管理费用比较稳定，与营业收入变化没有线性关联。我们这个月卖出去三顿饭，夏洛会要求发工资；如果只卖出去一顿饭，我们也得给他发工资。就是这个道理。

4.财务费用

财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金而发生的费用。它包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费等。这个很好理解，借款需要付利息，这就是财务费用。

注　意

财务费用的高低，直接与企业对外借款的多少相关。借钱越多，还的利息也越多，财务费用也就越高。

5.资产减值损失

资产减值损失是指由于技术更新、产品换代等原因导致企业资产的账面价值高于其实际可收回金额，企业资产出现“贬值”而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要包括固定资产、无形资产等。

6.营业外支出

营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。如固定资产盘亏了，企业被工商部门罚款了，捐赠支出等。

注　意

营业外支出虽然与营业外收入作为“比对”关系列示在利润表的上下栏次，但它们之间很多时候没有必然的因果关系。

【例3-7】　比如老母亲餐厅中，夏洛的大妹捐赠的大米计入营业外收入，这个收入并没有可以直接一一对应的成本需要核算。还有很多只有营业外支出，并没有与之匹配的收入的情况，如税务局罚款，罚就罚了，没有收入作为补偿。

3.1.3　“端详”税金类项目

列宁说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”这句话深刻地揭露了税收的本质。不管税收以什么名字出现，在哪个环节征收，其本质就是你要交给政府的钱。在利润表中，涉及税金的项目有如下两个。

1.税金及附加

税金及附加用来核算企业日常应负担的税金及附加，包括消费税、城市建设维护税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税和印花税等相关税费。

注　意

依据财会〔2016〕22号文件规定，全面试行“营业税改征增值税”后，原“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目也不再包含营业税。

2.所得税费用

所得税费用用来核算与企业计入利润表的净所得相配比的税收成本。

【例3-8】　直观地说，就是夏洛把所有该剔除的成本、费用、税金都剔除掉了以后，算出来一个利润总额。衙门说：“你挣了这么多钱啊？街道要修整，衙门的人也要吃饭，以后每次你算好净挣了多少钱，把其中的10%交给我来用。”这就是所得税费用。所以，利润表上明确写着：每次我挣了钱，减去所得税费用后，才能得出净利润。

3.1.4　“揭秘”各种利润项目

利润是指企业一定时期内的经营成果。通俗地说，就是你挣了多少钱。利润表上涉及如下几个与利润相关的概念。

1.营业利润

营业利润是指企业所有与生产经营及投资活动相关（包括销售商品和提供劳务等活动）所实现的利润。它包括企业最基本经营活动的全部成果及投资收益。也就是说，只要是我付出了的，不管主业、副业还是“投机倒把”，统统一锅端，看看我到底挣没挣钱。

为了管理需要，企业通常在内部分别核算主营业务利润、其他业务利润和投资收益。

注　意

随着现代企业多元化发展的趋势，主营业务收入和其他业务收入在财务报告中加以区分的意义不再明显，甚至对很多大型集团来说，不能单纯地从各类收入在总收入的占比来确定哪类收入是企业的主营业务收入，最新的企业会计准则顺应了这一历史发展方向。因此，财务人员既可以在建账时区分主营业务和非主营业务，也可以不分，这可以依据公司管理需求而定。

（1）主营业务利润也称为基本业务利润或产品销售利润，是指企业主营业务收入扣除主营业务成本、主营业务税金及附加后的利润，不包括其他业务利润、投资收益和营业外收支等因素。

【例3-9】　老母亲餐厅卖掉一顿饭的收入为280元，那么做这顿饭的直接成本是多少呢？米面等材料为150元，直接参与做饭的人工费为35元，资产磨损费为10元，这部分就是主营业务成本，还有税金4元，剩下的利润=280-（150+35+10）-4=81（元），这就是主营业务利润。

注　意

主营业务利润是企业全部利润中最为重要的部分，是影响企业整体经营成果的主要因素。企业要良性发展，必须要有主要业务利润作为支柱。

（2）其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动实现的利润，即其他业务收入减去其他业务成本、费用及其他业务负担的税费后的差额。

【例3-10】　比如前面提到的，我们要看看把一斤大米卖给老郝家是不是合适，就用其他业务利润来评估。6元的进价，7元卖出去，一斤还挣1元钱呢。这1元钱就是其他业务利润。

2.利润总额

营业利润减营业外收支进行调整后，即得到利润总额。它与营业利润比较，考虑了与企业经营及投资无关的收益（或损失）。

3.净利润

净利润是指利润总额减除需要缴纳的所得税后的余额。这才是企业最终实实在在拥有的“挣来”的钱。

3.1.5　利润表项目属性分类表

在前文中我们讲解了营业收入、营业成本及营业税金及附加等。为了能清楚地认识利润表各个项目要表达的“身份”，我们列了表3-1，给所有项目验明正身。

表3-1　利润表项目属性表

（续）