1.2 财务报表全景概览

如我们在第1节说到的那样，财务报表共包括五个部分。在本节，我们来详细说说各个表的定义和作用。

1.2.1　认识资产负债表

资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。它的作用主要有如下几个方面：

（1）能够体现企业在特定时点（比如2018年6月30日当天就是一个时点），拥有的资产及其分布状况；也就是说，它表明的是，企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。同时能了解到流动资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等。

（2）能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1年内偿还；如果是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从资产负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。

（3）资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。依据复式记账法的平衡公式（关于复式记账，我们在第2章中会介绍），资产等于负债加股东权益，也就是说，企业的所有资产，除了用来偿还债务以外，剩下的不管多少，都归投资人所有。

【例1-2】　为了让大家直观地了解资产负债表的上述作用，我们针对家庭组织聚餐的例子，在“做饭前”编制了相应的报表。我们暂且叫它老母亲餐厅，结果如表1-1所示。

表1-1　老母亲餐厅聚餐前资产负债表

备注：我们将老母亲提供的一般厨房用具全部折现，金额为200元，这样老母亲共投资300元（其中100元为现金）。

从表1-1左列（资产列）中，我们可以非常清楚地看出，在聚餐前，老母亲餐厅有资产430元，分别是230元现金和200元的厨房房产及餐厅用具等。同样，从表1-1右列（负债及所有者权益列）中，我们能看出来，这个家庭餐厅对外欠款是130元，其中90元是需要短期内归还的，还有40元可以适当延期归还，但是是高利贷，利息费用比较高。

通观整个表格，联系左右两列，我们可以知道，老母亲餐厅除了130元欠款外，剩下的全部为净资产，共300元。

1.2.2　认识利润表

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。它的作用主要有以下几个方面：

（1）可以反映企业一定期间内收入的实现情况，如实现的营业收入有多少，实现的投资收益有多少，实现的营业外收入有多少，等等。

（2）可以反映企业一定期间内成本费用的耗费情况，如耗费的营业成本有多少，营业税金及附加有多少，以及销售费用、管理费用、财务费用有多少，营业外支出有多少等等。

（3）可以反映企业在一定期间内收入和成本费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，从而衡量企业收入与盈利情况之间的关系。

【例1-3】　为了让大家对利润表有直观的印象，沿用前面家庭组织聚餐的例子中发生的行为（财务分析中称为经济业务），我们来编制一个利润表，并分析一下这个利润表的作用。

从前面的描述中可以了解到，这次聚餐取得的收入为280元，假设成本主要有如下内容，详见表1-2。

基于上面费用表汇总，得出的利润表如表1-3所示。

从表1-3中我们可以很直观地看出，经历聚餐经营后，老母亲餐厅的全部收入是280元，而为了实现这个收入（做好这顿饭），主营业务成本为195元，也就是夏洛花了195元，实现的营业利润是42.3元（本次挣的钱），如此等等。老母亲看了夏洛列出来的利润表，觉得这孩子用心了，组织得还不错。

1.2.3　认识现金流量表

现金流量表是以现金为基础编制的，反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动及筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。通俗地讲，就是关于企业现金流出和流入的信息表。它的作用主要体现在以下几个方面：

（1）它可以体现出企业的现金净流量信息，从而能够对企业整体财务状况做出客观评价。

表1-2　老母亲餐厅费用支出表

备注1：准备聚餐的过程中个别物品由夏洛直接从自家取用，假设每一笔都是付钱买的；

备注2：夏洛的大妹送来一袋米，坚决不收钱；

备注3：为了成本核算得准确，对夏洛和夏洛的妻子的劳动都计划支付工资，对于所有借款，不管是夏洛垫付的资金还是他弟弟暂时借给家庭组织聚餐的钱，全部计算利息；

备注4：厨房磨损费为10元；

备注5：所有的费用都不是直接计入利润表科目，而是通过生产成本等科目归集和核算后，结转到利润表科目的，这个问题不在本处赘述。

表1-3　老母亲餐厅聚餐经营后的利润表

（2）它能够说明企业在一定期间内现金流入和流出的原因，或者说体现出现金来源和去向，从而全面说明企业的支付能力和偿债能力。

（3）由于区分了不同经济活动的现金净流量，它能分析和评价企业经济活动的有效性并对其效率做出评价。

【例1-4】　家庭组织聚餐活动后，老母亲餐厅的现金流量表如表1-4所示。

表1-4　老母亲餐厅现金流量表

（续）

备注1：在这个例子中，老母亲同时是消费者，我们为了分析，假设她认可这顿饭值280元，但是聚餐后只付了140元餐费，剩下的140元需要等她有钱了再付。

备注2：虽然记入成本的材料费用只有150元，但因为备料时共花费170元，也就是现金减少了170元。

备注3：为了组织聚餐，夏洛垫付了60元，向弟弟借30元，向高利贷借40元。

备注4：假设夏洛本人和其弟的借款在聚餐当天就归还了。

备注5：本栏数据等于本表第11行、第24行、第34行、第35行、第36行、第37行的和。

从表1-4中可以看出来，由于消费者（老母亲）只支付了一半的餐费，导致目前餐厅财务状况不好，如果想承接邻居吴老太家的家庭聚餐，恐怕吴老太不事先付款是没有办法采购菜品的。更为糟糕的是，由于目前只有32.3元，不够支付高利贷的欠款，放高利贷的债主可能天天来催款，影响夏洛的生活。

1.2.4　认识所有者权益（或股东权益）变动表

所有者权益（或股东权益，下同）变动表是反映企业在一定会计期间内，所有者权益构成及增减变化情况的报表。在新颁布的《企业会计准则30号——财务报表列报》中，所有者权益变动表成为主要会计报表之一（以前我们都只说三个表），其原因是：所有者权益变动表本身就是联系资产负债表和利润表的纽带，企业投资者理应非常关注自己“股东”身份以及份额的变化。该表的主要作用如下：

（1）通过该表，可以清楚地了解企业当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失。

（2）通过该表，可以一目了然地看到所有者权益各组成部分增减变动的结构性变化情况。

（3）通过该表，可以直观地了解到企业利润的分配情况。

（4）通过该表，还能揭示出企业使用留存收益和公积金的情况。

【例1-5】　仍然以家庭组织聚餐的例子来展示一下所有者权益变动表，让大家对该表有一个直观的印象，同时说明其作用。在这里，我们假设老母亲对夏洛进行了游说，觉得通过这次家庭聚餐，还可以在每年节假日期间做这样的事情：针对那些家里没有佣人，节假日还想休息的“中农”家庭提供聚餐服务。在**02年1月，夏洛同意出资100元，与母亲共同经营这个老母亲餐厅，主要由夏洛来经营，夏洛除得到正常工资外，还可以按5∶5的比例来分红。这样，老母亲餐厅在夏洛注入资本前后的所有者权益变动表如表1-5所示。

表1-5　老母亲餐厅在夏洛注入资本前后的所有者权益变动表

（续）

备注：假设夏洛的100元投资在报表日后才支付，此前计入“其他应收款”科目，这样就无须修改前面的现金流量表。

通过表1-5可以看出，经过一期经营和游说其他投资者加入，老母亲餐厅的所有者权益大幅增加，这些增加，一部分来源于有效经营，另有一部分来源于新的投资者直接投入。对老母亲而言，餐厅开办初期，自己投资了300元，占股份100%；在引入新投资者后，老母亲的股份由原来的100%变为75%。

1.2.5　认识财务报表附注

财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。按照新颁布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的规定，企业财务报表附注主要包括下列内容：

（1）企业的基本情况。

（2）财务报表的编制基础。

（3）遵循企业会计准则的声明。

（4）重要会计政策和会计估计。

（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

（6）报表重要项目的说明。

（7）或有事项。

（8）资产负债表日后事项。

（9）关联方关系及其交易。

从应用指南规定的内容可以看出，财务报表附注包含的内容非常丰富，其主要作用如下：

（1）它提供的会计政策、会计估计等的披露，提高了财务报表信息的可比性。

（2）它提供资产负债表日后事项的说明等内容，增强了财务报表信息的可理解性。

（3）它提供的报表重要项目的说明等，突出了财务报表信息的重要方面，有利于报表使用人关注报表的重要项目。

总之，财务报表附注改变了过去单一数字式财务报表的概念，使财务报表对企业整个经营状态和财务状态的披露更加充分、详细。