1.5 税收筹划的思路与步骤

1.5.1 税收筹划思路

随着社会的不断发展，税收筹划模型日趋复杂，税收筹划技术不断创新。我们在税收筹划的学习和工作中，可能会感到千头万绪，不知道从何入手，其主要原因在于税收筹划思路没有理清。税收筹划思路是连接税收筹划理念与实务的桥梁。税收筹划人员在税收筹划过程中一定要保持清醒的税收筹划思路，才能进行有效的税收筹划，避免陷入税收筹划的误区，实现税收筹划的目标。我们认为税收筹划的思路主要包括两个方面，即税收筹划总体思路与税收筹划具体思路。

1.5.1.1 税收筹划总体思路

税法告诉我们，引起税收法律关系的前提条件是税法；税收法律关系产生、变更或消失的决定因素是税收法律事实，即纳税人的经济活动行为。因此，税收筹划的主体思路是：悉心研究税法，精心安排经济活动，将经济活动与税法有机结合，最终实现税收筹划目标。

（1）悉心研究税法。

如果没有税法，就不可能产生税收法律关系，也就不存在缴纳税款之说；有了税法，才能产生税收法律关系和缴纳税款的需要；税法的修改会引起税收法律关系的变更和缴纳税种、税款的改变；税法的废止会使税收法律关系消失，并使人们不需要缴纳税款。因此，缴纳税款与税法密切相关。不精通税法，我们就不能进行有效的税收筹划。税收体系由货劳税、所得税、财产税和其他税种构成，进行税收筹划必须对相应的税法进行悉心研究。

（2）精心安排经济活动。

如果没有经济活动，就不可能产生税收法律关系，我们就不需要缴纳税款；有经济活动，才可能产生税收法律关系，我们才需要缴纳税款；经济活动的改变会引起税收法律关系的变更和缴纳税种、税款的改变；经济活动的撤销会引起税收法律关系的消失且不需要缴纳税款。可见，缴纳税款与经济活动密切相关，公司的经济活动总体来讲包括三个层次，即成长阶段和生命流层次、财务循环和资金流层次、经营流程和存货流层次。进行税收筹划，我们必须深入到纳税人的经济活动中去，对纳税人的成长活动、财务活动和经营活动进行精心安排。因此，经济活动税收筹划思路应包括公司成长税收筹划、公司财务税收筹划和公司经营税收筹划三方面。

（3）将经济活动与税法有机结合。

只有税法，而纳税人没有发生经济活动，纳税人就无须纳税；只有纳税人的经济活动，而没有税法，纳税人也无须纳税；既有税法又有经济活动，纳税人才会纳税。因此，缴纳税款与税法、经济活动是不可分开的。税收筹划应将纳税人经济活动与税法有机结合起来。纳税人进行税收筹划只有两条途径：一是改变税法，使税法适应自己，从而减轻税负；二是改变自身的经济活动，使自身经济活动适应税法，从而减轻税负。但是，纳税人改变税法较为困难，而改变自身的经济活动较为容易。纳税人只有改变自身经营活动，适应税法，才能改变纳税额，减轻税负。特殊利益集团（如某些产业、某些地域或者某些大型公司）通过游说，争取对自己有利的税收政策和税收优惠，使税法适应自己，从而改变纳税额，减轻税负。产业税收筹划和地域税收筹划均涉及多个税种和诸多经济活动，是综合性税收筹划。因此，将经济活动与税法有机结合的综合税收筹划思路包括产业税收筹划和地域税收筹划。

【例1-3】 20×7年，张某作为个体户经营热水器销售和安装业务，由其妻李某负责门店经营，张某负责安装热水器，同时承接一些热水器的维修业务，预计每年销售热水器的应税所得额为2.8万元，安装兼修理热水器的应税所得额为2.5万元。

【工作要求】 请对上述业务进行税收筹划。

【税法依据】 根据《中华人民共和国个人所得税税法》规定，从2019年1月1日起，我国对个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得按照经营所得项目征收个人所得税，适用5%～35%的超额累进税率。

【筹划思路】 张某和妻子李某可以成立两个个人独资企业，妻子李某只负责门店销售热水器，张某负责热水器安装和热水器维修业务。

【筹划过程】

筹划前，张某经营所得属于个体工商户生产经营所得，全年应纳个人所得税=53000×10%-1500=3800（元）。

筹划后，由于是两个个人独资企业，所以：

张某应纳个人所得税=25000×5=1250（元）

妻子李某应税个人所得税=28000×5%=1400（元）

张某和妻子李某共缴纳个人所得税=1250+1400=2650（元）

【筹划结论】 筹划后，张某每年可以少缴纳个人所得税=3800-2650=1150元。

【筹划点评】 税法不是纳税人所能控制的。但是，纳税人可以改变自身的经营活动去顺应税法，从而达到节税。在本案例中，张某改变自身的纳税身份，由一个个体工商户变成为两个个人独资企业，从而达到减轻税负的目的。但这种改变需要支付一定的工商登记费用和手续费。

1.5.1.2 税收筹划具体思路

税收筹划必须针对具体税种、具体的经济活动和具体的产业与地域，涉及相应的具体税收筹划思路。

（1）税种筹划思路。

税收体系由多税种构成，不同税种有不同的特点，其税收筹划的方法也不相同。税种筹划思路就是：根据不同税种的特点，我们采用不同的税收筹划方法。我国现行的税收体系是由货劳税类、所得税类、财产税类和其他税类构成的复合税体系。

货劳税是以货物或劳务为征税对象的一类税。我国现行货劳税包括增值税、消费税和关税。因此，货劳税筹划包括增值税筹划、消费税筹划和关税筹划。这些内容将在以后有关章节具体讲解。

所得税是以所得作为征税对象的一类税。我国现行所得税包括企业所得税和个人所得税。因此，所得税筹划包括企业所得税筹划和个人所得税筹划。这些内容将在以后的有关章节中具体讲解。

财产税是以财产为征税对象的一类税。财产税分为静态财产税和动态财产税，也可以分为一般财产税和个别财产税（我国现行财产税为个别财产税）。个别财产税又包括动产税和不动产税。我国现行涉及不动产的税种有耕地占用税（准财产税、动态财产税）、城镇土地使用税（准财产税、静态财产税）、房产税（静态财产税）、土地增值税（准财产税、动态财产税）、契税（准财产税、动态财产税）。我国现行涉及动产的税种有车辆购置税（动态财产税）、车船税（静态财产税）、船舶吨税（静态财产税）。我国现行的其他税种有资源税、烟叶税（2006年开征）、印花税、城市维护建设税及其教育费附加（视同税金）。因此，财产税、其他税筹划包括财产税筹划、其他税种筹划和税种综合筹划。这些内容将在以后的有关章节具体讲解。

（2）经济活动税收筹划思路。

纳税义务产生于公司的经济活动。不同的经济活动其征税情况不同，不同的经济活动其缴纳的税种不同，不同的经济活动其缴纳的税额不同。因此，经济活动税收筹划的思路是：全面考虑不同经济活动的税负差异并对经济活动进行精心安排。税收筹划不仅要贯穿所有的经济活动，还要贯穿经济活动的始终。

关于公司的经济活动，从公司成长阶段和生命流层次看，有设立、扩张、重组和清算等活动；从财务循环和资金流层次看，有筹资、投资、分配等活动；从经营流程和存货流层次看，有采购、生产、销售、非货币性资产交换等活动。公司经济活动税收筹划包括公司成长税收筹划、公司财务税收筹划和公司经营税收筹划，这些内容将在以后的有关章节中具体讲解。

（3）产业与地域税收筹划思路。

不同的产业和行业具有不同的特征，其税收待遇也不同。因此，产业税收筹划的思路是：应针对不同产业的特征分别进行，不同的产业其税收优惠内容和程度不同，公司进行税收筹划应充分利用不同产业的税收优惠，结合国家的产业税收倾斜政策，考虑公司的具体情况，选择并确定要投资的产业；在选定的产业范围内，公司应充分利用税收优惠政策，使自身的经营范围尽可能地享受税收优惠政策，实现整体税负最低。

不同的地域，其税收负担往往存在差异。因此，地域税收筹划的思路是：根据国内不同地域、不同国家（或地区）的税负差异，统筹安排国内或跨国经济活动并充分利用不同地域的税收优惠。地域税收筹划包括国内地域税收筹划和国际地域税收筹划。

1.5.2 税收筹划基本步骤

要搞好税收筹划工作，实现税收筹划目标，除了遵守正确的税收筹划原则外，还必须要求税收筹划工作遵循一定的工作流程，即税收筹划基本步骤。

1.5.2.1 收集税收筹划的必要信息

（1）分析公司涉税情况与需求。

不同公司其基本情况及纳税情况是存在差异的，在实施税收筹划活动时，我们要全面了解公司的这些基本情况，如公司的组织形式、经营情况、财务状况、投资意图、管理层面对风险的态度、公司需求、公司经营目标和筹划主体的意图等。其中，筹划主体的意图是税收筹划中最基本的部分，是税收筹划活动的出发点。

（2）分析公司相关的税收政策与面临的环境。

在设计税收筹划方案之前，我们应收集与公司相关的税收政策和法规，并整理和归类。全面了解与公司相关行业、部门的税收政策，理解和掌握国家税收政策及其精神，争取得到税务机关的帮助并与其合作，这对于成功实施税收筹划极其重要。同时，我们也要分析税收筹划主体所面临的环境，因为税收筹划要有效整合和利用纳税主体的环境资源。

（3）确定税收筹划的具体目标。

前面已讲述，税收筹划的最终目标是通过税收筹划实现公司经济利益最大化，或者通过税收筹划实现税后利益最大化。对上面收集的公司涉税信息进行分析整理后，我们便可以确定税收筹划的各个具体目标，并以此为基准制订税收筹划方案。税收筹划的具体目标主要包括实现税负最小化、实现税后利润最大化、获取资金时间价值最大化和实现纳税风险最小化。

1.5.2.2 设计备选的税收筹划方案

在确定了税收筹划的具体目标之后，税收筹划者可以着手设计税收筹划的具体方案。由于关注角度不同，具体的税收筹划方案可能存在差异，因此税收筹划者应将筹划方案逐一列出，以便于择优选择。

税收筹划方案的设计一般按以下步骤进行：首先，对纳税人的涉税问题进行认定，即对涉税项目的性质、涉及税种的认定等；其次，对涉税问题进行分析，即对涉税项目的发展态势、引发后果、纳税筹划空间、需要解决的关键问题进行分析等；最后，设计多种备选方案，即针对涉税问题，设计若干个可选方案，包括涉及的经营活动、财务运作和会计处理等。

1.5.2.3 分析、评价并选择税收筹划方案。

税收筹划方案是多种筹划技术的组合运用，同时我们要考虑风险因素。税收筹划方案被设计出来以后，我们必须逐一进行以下分析。

（1）合法性分析。

税收筹划的首要原则是合法性原则，任何税收筹划方案都必须在不违法的前提下进行，不能超越法律、法规。因此，我们要分析税收筹划的思路、具体步骤、方法、注意事项及其所依据的法律、法规，进行合法性分析有助于规避法律风险。

（2）可行性分析。

税收筹划的实施需要多方面的条件，公司必须对筹划方案的可行性进行评估，包括实施时间的选择、地点的选择、人员素质及趋势预测等。

（3）目标分析。

每一个税收筹划方案都会产生不同的纳税后果，这种纳税后果是否符合公司既定的目标，是税收筹划方案选择的基本依据。因此，我们必须对税收筹划方案目标进行分析，选取最佳方案。目标分析还包括评价税收筹划的合理性、防止税收筹划的片面性。

1.5.2.3 实施税收筹划方案

税收筹划方案确定之后，经管理层批准后，即进入实施阶段。公司应当按照选定的税收筹划方案，对纳税人的纳税身份、组织形式、注册地点、所从事的产业和经济活动等做出相应的处理或改变，同时记录税收筹划方案的收益。

1.5.2.4 对税收筹划方案进行监控、评估和改进

在税收筹划方案的实施过程中，应及时监控出现的问题，如国家税收政策的改变或调整、相关人员操作不当、税收筹划方案出现漏洞等。我们再运用反馈的信息，对税收筹划方案的效果进行评价，考核其经济效益与最终结果是否实现了税收筹划目标。在实施税收筹划方案的过程中，因执行偏差、环境的改变或者原有方案的设计存在缺陷，可能与预期结果产生差异，这些差异要及时反馈给税收筹划的决策者，并对方案进行改进。