6　構成關聯方的十大關係

企業的經營者和資深會計師都知道，影響企業經營業績的原因眾多，但其中有一個不能排除的重要原因是企業的社會關係網絡狀況。尤其是在中國內地，「靠關係」、「有關係」已成為眾所周知的商業優勢。所以，報上的消息或人物訪問，也毫不諱言，為了做生意，往往要捐個某某委員，弄個某某代表，或者夥同某某機構合資經營……不但境外投資者這樣做，而境內的企業或投資者也是這樣做。故在中國的商場上，形成了一張錯綜複雜的「關係網」。然而這關係網的存在比境外更密切、更複雜，而影響了和正在影響着企業的經營成果，也影響到企業的會計核算的差異和正確性。

所以，《國際會計準則第二十四號——關聯方披露》早在1986年1月1日施行，要求企業披露在會計期間存在的關聯方關係，以及關聯方之間的交易情況，以便會計報表使用者可以據以評估其對企業經營業績的影響程度。

1997年5月22日，中國財政部頒佈的第一個具體會計準則，不是按國際慣常的按資產負債表的項目先後如固定資產、存貨等次序頒佈，而是先頒《企業會計準則——關聯方關係及其交易的披露》。為甚麼會這樣的呢？原來有着一個「會計救火」的故事。

會計救火，並非會計人員衝出辦公室，撲向火場（雖然，筆者當年在廣州工廠也曾體驗過，並有詩為證「忽聞窗外呼聲急，擲筆拋病撲火叢。飛身直上危梯竹，挺胸肩負大水龍。豈憑唾沫爭高下？還從烈火識金銅！空濛灰霧終散盡，閃爍汗顏笑祝融。」可惜不曾想到像西貢大車禍中的消防員般「攝影留念」）。而是通過會計制度、會計方法去「救火」，所以急須用會計準則去規範。

1998年底，當時的財政部會計司司長馮淑萍在上海的一個培訓班上就講了這個「會計救火」的故事。

「……隨着市場經濟的迅猛發展，市場經濟國家出現的利益集團之間的矛盾，在我國也已出現，『着火』不可避免。如1997年5月，一家上市公司停牌，這是我國第一例涉及上市公司的糾紛，股民反響很大。經查證，這家公司所有造假的地方，如假收入、假投資，都是在其關聯方做的。

這時，我們感到須要『會計救火』了。於是『關聯方準則』很快被批准實施……」，其實更是在該準則頒佈後，追溯提前在1997年1月1日執行的。可是，筆者此時已回歸香港，失卻了第二次會計救火的機會了。

該準則實施十年後，經修訂為《企業會計準則第三十六號——關聯方披露》，在2006年2月頒佈，在2007年1月1日起施行。

新的《企業會計準則第三十六號——關聯方披露》的第二章第四條列明：下列各方構成企業的關聯方；

一、該企業的母公司；

二、該企業的子公司；

三、與該企業受同一母公司控制的其他企業；

四、對該企業實施共同控制的投資方；

五、對該企業施加重大影響的投資方；

六、該企業的合營企業；

七、該企業的聯營企業；

八、該企業的主要投資者個人及與其關係密切的家庭成員；

九、該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關係密切的家庭成員；

十、該企業的主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關係密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。

凡有上述關聯方關係的企業都要如實披露。

所謂關聯方交易，其實是指關聯方之間轉移資產、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。