3.6 存货清查
存货清查，是指小企业对库存材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查。清查主要采用实地盘点法，首先将材料物资账簿上的数量、金额填在存货清查表上，然后根据账存数对材料物资进行实地盘点，账实差额作为存货的盘盈或盘亏。对盘盈、盘亏金额要分析产生的原因，做出单独说明。
3.6.1 存货清查概述
一般而言，存货清查方法有实地盘点法和技术推算法两种，大多采用实地盘点法。清查时，既要从数量上核实，又要对质量进行鉴定。
在清查过程中，小企业首先以各项存货目录规定的名称规格为标准，查明各项存货的名称、规格，然后再盘点数量，检查质量。为明确经济责任和便于查询，各项存货的保管人必须在场，并参加盘点工作。
清查盘点结束时，及时把盘点的数量和质量情况如实填制“盘存单”，并由盘点人和存货保管人签名或盖章，以明确经济责任。盘存单（见表 3-3）既是记录盘点结果的书面证明，也是反映存货实有数的原始凭证。
表3-3 盘存单
为了查明实存数和账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。实存账存对比表（见表 3-4）是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。
表3-4 实存账存对比表
对于委托外单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以用询证的方法和有关单位进行核对，以查明账实是否相符。
小企业会计准则
第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责仸人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。
盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。
盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。
3.6.2 存货清查的会计处理
1.盘盈的会计处理
对于盘盈的存货要查明原因，分清责任。造成存货盘盈的原因主要有：在保管过程中可能发生的自然增量；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；在收发领退过程中发生的计量、检验不准确等。
一旦发生存货盘盈，小企业在会计处理时分两步进行：
（1）将已查明的存货盘盈数，根据有关原始凭证编制有关记账凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。
（2）按盘盈发生的原因和报经批准的结果，根据有关审批意见及书面文件编制记账凭证，并据以登记入账，做会计处理。
例3-22 某小企业在财产清查中，发现甲材料盘盈10吨，每吨1000元。经查明，盘盈的甲材料是计量仪器不准而产生的溢余。
《小企业会计准则》下的会计处理：
《企业会计准则》下的会计处理：
存货盘盈的税务处理：小企业的存货盘盈，可以填报《一般企业收入明细表》（A101010）的第21行，如表3-5所示。
表3-5 一般企业收入明细表（A101010）
2.盘亏的会计处理
造成财产盘亏、毁损的原因很多，例如，在保管过程中发生的自然损耗；在记录过程中发生的错记、重记、漏记或计算上错误；在收发领退中发生计量或检验不准确；管理不善或工作人员失职而造成的存货损失、变质、霉烂或短缺；不法分子贪污盗窃、营私舞弊；自然灾害等。
一旦发生盘亏、毁损，小企业的会计处理分两步进行。
（1）根据有关凭证编制有关记账凭证，并据以登记有关账簿，以保证账实相符。
（2）按盘亏、毁损产生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，并据以登记入账，做会计处理。
例3-23 企业盘亏产成品2000元。经查属管理不善，其中500元应由责仸人赔偿。盘亏在产品800元，经查属于非正常损失。假设不考虑增值税。
《小企业会计准则》下的会计处理：
《企业会计准则》下的会计处理：
存货盘亏的税务处理：小企业的存货盘亏，属于非正常损失的，可以填报《一般企业成本支出明细表》（A102010）的第20行，如表3-6所示。
表3-6 一般企业成本支出明细表（A102010）
相关链接 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的相关规定
（1）存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责仸人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
① 存货计税成本确定依据；
② 企业内部有关责仸认定、责仸人赔偿说明和内部核批文件；
③ 存货盘点表；
④ 存货保管人对于盘亏的情况说明。
（2）存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责仸人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
① 存货计税成本的确定依据；
② 企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
③ 涉及责仸人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
④ 该项损失数额较大的（占企业该类资产计税成本 10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损 10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
（3）存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责仸人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
① 存货计税成本的确定依据；
② 向公安机关的报案记彔；
③ 涉及责仸人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
3.6.3 存货损失的税务处理
存货损失，如果存在税会差异，那么需要纳税调整，小企业可以填报二级附表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），如表3-7所示。
表3-7 资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）
