第五节 薪酬费用的归集和分配
一、薪酬费用核算的内容
职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。进行职工薪酬的核算，应该审核企业的各项职工薪酬支出是否符合国家的规定；在正确核算工资费用的基础上，应根据适当的分配方法，在各个成本计算对象中进行职工薪酬的分配。
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴
这些项目是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
1．计时工资
计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资标准是指每一职工在单位时间（月、日或小时）内应得的工资额，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：①对已做工作按计时工资标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；③新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）等。
2．计件工资
计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付的劳动报酬。计件单价指完成单位工作量应得的工资。计件工资包括：①在实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计件单价支付给职工的工资；②按工作任务包干方法支付给职工的工资；③按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资。
3．奖金
奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给予职工的奖励，包括：①生产奖；②节约奖；③劳动竞赛奖；④机关、事业单位的奖励工资；⑤其他经常性奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。
4．津贴和补贴
津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：①补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；②保健性津贴；③技术性津贴；④其他津贴；⑤各种物价补贴。津贴和补贴也应按照国家和本单位有关规定计算、支付。
（二）职工福利费
职工福利费主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
（三）社会保险费
社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
（四）住房公积金
住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
（五）工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。
（六）非货币性福利
非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无偿使用。
（七）辞退福利
职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本，必须分清职工薪酬的组成内容与计入产品制造成本的人工费用。只有与企业生产活动有关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分别列支有关费用。
职工薪酬按其计入产品成本的程序和方式，可分为直接职工薪酬和间接职工薪酬两种。直接职工薪酬是指直接从事产品生产而发生的人工费用，可直接计入产品成本，并以“直接人工”成本项目单独列示，形成产品成本的一个重要组成部分。间接职工薪酬是指为组织和管理生产活动而发生的人工费用。间接职工薪酬应按其发生地点进行归集。
二、薪酬费用核算的原始记录
进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据。职工薪酬核算的原始记录包括考勤记录、产量和工时记录。
（一）考勤记录
考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。相关部门月末将签字后的考勤记录连同有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。
（二）产量和工时记录
产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依据。
会计部门在月末时应审核产量记录，审核后的产量记录即可作为计算计件工资的依据。直接人工费用的核算，除了依据上述考勤记录、产量和工时记录以外，还需填制一些其他凭证，例如各种奖金、津贴发放的通知单、代扣款项通知单、废品通知单等等。这些原始记录应在月终结算工资之前送交财会部门，以便在工资结算时作为核算依据。
三、薪酬费用的归集
（一）工资结算凭证
工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。企业为了同职工办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反映企业与职工的工资结算情况。工资结算单中应分职工类别，并按每一类别反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。工资结算单一式三份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证；一份作为劳动工资部门进行工资统计依据；一份按职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对。根据工资结算单汇总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它也是进行工资费用分配的依据。
（二）薪酬费用归集的会计处理
薪酬费用归集的会计处理规则同材料费用、外购动力费用。
企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后，需要按其用途和发生地点进行归集，列入不同的费用、成本账户：①生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户中“直接人工”成本项目；②生产单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入“制造费用”; ③企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用”; ④专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用”；等等。
四、薪酬费用的分配
薪酬费用的分配一般是通过编制“薪酬费用分配表”进行的。对于间接计入薪酬费用的分配，可以采用实际工时或定额工时比例分配法分配。计算公式如下：
【例2-3】 顺应工厂20××年8月份工资结算汇总表如表2-7所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资总额的10%、15%、2%和10%的比例提取。
表2-7 工资结算汇总表
根据表2-7的数据，可编制工资结算的会计分录如下：
（1）发放工资，款项由企业基本存款户转入职工个人存款户：
（2）代扣款转账时：
由以上会计分录可知，应付职工薪酬账户的借方金额为333 400元（210 044+123 356），应分配计入有关成本费用账户的工资费用总额中。
工资及福利费归集分配见表2-8。
表2-8 工资及福利费归集分配表
根据表2-8所示的职工薪酬归集分配表，编制会计分录如下：
提示：案例中发生的“四险一金”是职工个人缴存部分，根据国家社会和劳动保障部门的有关规定，企业也应为职工缴存“五险一金”（案例中三险+生育保险+工伤保险），请同学们思考：由企业负担的职工“五险一金”应如何进行会计处理？