10.2 费用
10.2.1 费用的概念和特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点如图10-13所示。
图10-13 费用的特点
10.2.2 费用的主要内容及其核算
企业费用主要包括的内容如图10-14所示。
图10-14 企业费用
其中有关主营业务成本的核算举例参见本章第一节，有关其他业务成本的核算举例参见本章第一节，有关税金及附加的核算举例参见第八章。
（1）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，其内容与核算方法如图10-15所示。
图10-15 销售费用的内容及其核算方法
【例10-20】紫竹公司为宣传新产品发生广告费80000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
借：销售费用 80000
贷：银行存款 80000
【例10-21】紫竹公司销售部8月份共发生费用220000元，其中销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：
借：销售费用 220000
贷：应付职工薪酬 100000
累计折旧 50000
银行存款 70000
【例10-22】紫竹公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
借：销售费用 7000
贷：银行存款 7000
（2）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，其内容与核算方法如图10-16所示。
图10-16 管理费用的内容及其核算方法
【例10-23】紫竹公司筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
借：管理费用 25000
贷：银行存款 25000
【例10-24】紫竹公司为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，均用银行存款支付。会计分录如下：
借：管理费用 50000
贷：银行存款 50000
【例10-25】紫竹公司就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30000元。会计分录如下：
借：管理费用 30000
贷：库存现金 30000
【例10-26】紫竹公司行政部9月份共发生费用224000元，其中行政人员薪酬150000元，行政部专用办公设备折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：
借：管理费用 224000
贷：应付职工薪酬 150000
累计折旧 45000
库存现金 21000
银行存款 8000
【例10-27】紫竹公司当月按规定计算确定的应交房产税为3000元、应交车船使用税为2600元、应交土地使用税为4300元。会计分录如下：
借：管理费用 9900
贷：应交税费——应交房产税 3000
——应交车船使用税 2600
——应交土地使用税 4300
【例10-28】紫竹公司当月生产车间发生设备大修理费用45000元（以银行存款支付），行政管理部门发生设备日常修理费用1000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。会计分录如下：
借：管理费用 46000
贷：银行存款 45000
库存现金 1000
（3）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，其内容及核算方法如图10-17所示。
图10-17 财务费用的内容及其核算方法
【例10-29】紫竹公司于2×20年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5％，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。有关利息支出的会计处理如下：
每月末，预提当月份应计利息：
360000×5％÷12=1500（元）
借：财务费用 1500
贷：应付利息 1500
【例10-30】紫竹公司于2×20年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率5％，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。l月份相关利息的会计处理如下：
1月末，预提当月份应计利息：
360000×5％÷12=1500（元）
借：财务费用 1500
贷：应付利息 1500
同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。
借：银行存款 400
贷：财务费用 400
【例10-31】紫竹公司于2×20年1月l日平价发行公司债券，面值500000000元，期限2年，年利率6％，到期后本息一次归还。债券发行过程中，发生手续费2500000元。有关手续费的会计分录如下：
借：财务费用 2500000
贷：银行存款 2500000