2.6 税金与税收

2.6.1 税金

税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金。

2.6.2 税收

1.含义

税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税。”恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。

对税收的内涵可以理解为以下几个方面：①国家征税的目的是满足社会成员获得公共产品的需要；②国家征税凭借的是公共权力（政治权力），税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织和个人是无权征税的，与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务；③税收是国家筹集财政收入的主要方式；④税收必须借助法律形式进行。

2.特征

税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为强制性、无偿性和固定性。

（1）税收的强制性。税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行规范，依据法律进行征税。我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务。纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性主要体现在征税过程中。

（2）税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性是从个体纳税人角度而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一一对等。但就纳税人的整体而言则是对等的，政府使用税款的目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。

（3）税收的固定性。税收的固定性是指国家征税之前预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括以下两层含义：

1）税收征收总量的有限性。由于预先规定了征税的标准，政府在一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。

2）税收征收具体操作的确定性。即税法确定了课税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。

当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。

税收的三个特征是统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，强制性是实现税收无偿征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。

3.税与费的区别

与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定服务，或被赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。税和费的区别主要表现在以下几个方面：

（1）主体不同。税收的主体是国家，税收管理的主体是代表国家的税务机关、海关或财政部门；而费的收取主体多是行政事业单位、行业主管部门等。

（2）特征不同。税收具有无偿性，纳税人缴纳的税收与国家提供的公共产品和服务之间不具有对称性；费则通常具有补偿性，主要用于成本补偿的需要，特定的费与特定的服务往往具有对称性。税收具有稳定性；而费则具有灵活性。税法一经制定，对全国具有统一效力，并相对稳定；费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。

（3）用途不同。税收收入由国家预算统一安排，用于社会公共支出；而费一般具有专款专用的性质。

2.6.3 种类

我国的现行税制就其实体法而言，是新中国成立后经过几次较大的变革逐步演变而来的，共有24个税种，按其性质和作用大致可分为：流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类、农业税类、关税等七类。新能源项目通常缴纳的税金主要有增值税、销售税附加和企业所得税等三项。

1.增值税

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及报关进口货物入境的单位和个人而征收的一种税金。它由国家税务局负责征收，是我国最主要的税种之一。增值税是以商品销售额为计税依据，同时从税额中扣除上一道环节中已经缴纳的税款。增值税按销售额计算。在实际中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品和提供劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税税额，也就是进项税额，其差额部分就是增值部分应缴的税额。增值税应纳税额的计算公式为

（1）销项税额的计算。销项税额是指纳税人销售商品或提供劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税的计算公式为

式中，增值税是价外税，销售额应为不含税的销售额，若销售额中含有销项税额，必须先转换成不含税的销售额。

不含税销售额计算公式为

（2）进项税额的计算。根据税法规定，准予从销项税中抵扣的进项税额，必须有增值税扣税凭证上注明的增值税税额或按规定的税额扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式为

2.销售税附加

销售税附加包括城市维护建设税、教育费附加。这属于价内税，以增值税、营业税为依据计提。城市建设维护税按照纳税人所在地实行差别比例税率，市区为7%，县城、建制镇为5%，其他地区为1%。教育费附加费率为3%。

3.企业所得税

企业所得税指按销售收入扣除总成本和有关税金等费用后为应纳税所得额。根据2007年全国人民代表大会通过的《中华人民共和国企业所得税法》，新能源企业所得税率为25%。对于国家或地方有另外规定减征或者免征的按具体规定执行。