![图解商业企业会计核算实务](https://wfqqreader-1252317822.image.myqcloud.com/cover/146/42552146/b_42552146.jpg)
第五节 应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
一、应收款项减值损失的确认
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图3-16 应收款项减值损失的确认
注意:对已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了追索权,一旦重新收回,应及时入账。
二、应收款项减值损失的估算
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图3-17 估计坏账损失的方法
(一)应收款项余额百分比法
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图3-18 应收账款余额百分比法
【例3-11】顺达商贸有限公司从2018年开始计提坏账准备。2018年末应收账款余额为1 200 000元,该企业坏账准备的提取比例为5‰。则该公司计提的坏账准备为:
坏账准备提取额=1 200 000×5‰=6 000(元)
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(1)2018年11月,企业发现有1 600元的应收账款无法收回,按有关规定确认为坏账损失:
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(2)2018年12月31日,该企业应收账款余额为1 440 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额(即坏账准备的余额)为:
1 440 000×5‰=7 200(元)
年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目的贷方余额为:
6 000-1 600=4 400(元)
本年度应补提的坏账准备金额为:
7 200-4 400=2 800(元)
有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P56_33065.jpg?sign=1734442651-eIePmbwvVVCzeotuvrFZ9BMkWclgWEzn-0-f31ba566c52451befa225bbbafb68acb)
(3)2019年5月20日,接银行通知,企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回,款项已存入银行。有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P56_33067.jpg?sign=1734442651-XNpG7TQJpm6ocQzy3PzpbEN4AHVi6j9b-0-d1d76e666bb2c1bfa7c05189d40ea654)
(4)2019年12月31日,企业应收账款余额为1 000 000元。
本年末坏账准备余额应为:
1 000 000×5‰=5 000(元)
至年末,计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为:
7 200+1 600=8 800(元)
本年度应冲销多提的坏账准备金额为:
8 800-5 000=3 800(元)
有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P56_33069.jpg?sign=1734442651-XCFklEw0hFgFoxbgCn826PrQ6iftcr8m-0-9ed4c5005fc795ffcc6d0c8684030572)
(二)账龄分析法
账龄分析法,是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法,企业利用账龄分析表所提供的信息,确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。
【例3-12】顺达商贸有限公司2011年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-1所示,该企业2011年12月31日估计的坏账损失为2 400元,所以,“坏账准备”科目的账面余额应为2 400元。
假设在估计坏账损失前,“坏账准备”科目有贷方余额1 000元,则该企业还应计提1 400元。有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P57_33076.jpg?sign=1734442651-bm2Cnt4gpGqAufdwDOdZx4nNS4BVbxYU-0-2c2718a40b2b927b2746ef8e417be4fa)
再假设在估计坏账损失前,“坏账准备”科目有贷方余额2 600元,则该企业应冲减200元。有关账务处理如下:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P57_33078.jpg?sign=1734442651-78GFEK8x9Y6onDfCVYlLrSIxxG58k5hF-0-c8e7efdd6be37665a9f454878ddd6558)
表3-1 账龄分析表
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-T57_8165.jpg?sign=1734442651-0MJtuxzVUHyFoeD0OmWpMNIpXC64c1nm-0-d7fbde761b3c6ede9cc9faa8f5cc7ade)
(三)销货百分比法
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P57_33074.jpg?sign=1734442651-SwQfRYEH9Ghh2fLx7cmk7IlQ4RzpxhNM-0-9b7775a97b0cbf12703ae7bf3e075393)
图3-19 销售百分比法
三、应收款项减值的会计核算
企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
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图3-20 坏账准备的会计核算及计算公式
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P58_33080.jpg?sign=1734442651-j2bdiGU5D19LNRBhYR8M4tItgvEVG6EU-0-75bd44120446f0c8c6402d4ff4a18ec8)
图3-21 坏账准备的会计处理流程
【例3-13】2018年12月31日,顺达商贸有限公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元,顺达商贸有限公司根据A公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2018年末顺达商贸有限公司计提坏账准备的会计分录为:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P58_33085.jpg?sign=1734442651-LB7fIu6WGRyYRTb4kkR8pCa84cFeWQ9W-0-fab5456080807d58e830e2e18b88c3f5)
(1)顺达商贸有限公司2019年对A公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时,顺达商贸有限公司应做如下会计处理:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P58_33087.jpg?sign=1734442651-GxO3cN6WWhQZtzTRVrYXo2JNUzYK42zC-0-71adfff1df3775b17ad9444f7a3a5abd)
(2)顺达商贸有限公司2019年本应收A公司的账款余额为1 200 000元,经减值测试,顺达商贸有限公司决定仍按10%计提坏账准备。
根据顺达商贸有限公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元;计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000元,因此,本年末应计提的坏账准备金额为50 000元。顺达商贸有限公司应做如下会计处理:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P59_33089.jpg?sign=1734442651-EyouXLCk33m7mZcs4OLghwWLtxKjRJsV-0-abacc0fb6b743af58c6e175aa21a813c)
(3)顺达商贸有限公司2019年4月20日收到2018年已转销的坏账20 000元,已存入银行。顺达商贸有限公司应做如下会计处理:
![](https://epubservercos.yuewen.com/C7A287/22064498309069906/epubprivate/OEBPS/Images/Figure-P59_33091.jpg?sign=1734442651-VDIprh3vhxfQXBvRfsCXeo6rukgus4mT-0-2d2d46f143163526ff5f65f09f48da0e)