第二节 会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

会计基本假设是从人类长期实践活动中总结出来的，是对会计核算内容所处的空间、时间环境所作的合乎逻辑的推断。我国《企业会计准则——基本准则》有以下规定。

（一）会计主体

《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。通俗地讲，会计主体强调的是“企业本身”这一空间范围和视角，企业本身以外的企业或者老板个人发生的经济行为不是该会计主体所要反映和监督的内容。

思考1-1：假设光明公司销售一批原材料给辉煌公司，光明公司已经把货物发送到辉煌公司的仓库，辉煌公司尚未支付货款。以光明公司为会计主体，如何反映这笔经济业务？

在上述思考中，如果以光明公司为会计主体，那么只有光明公司本身发生的交易或者事项才能加以确认和计量，与光明公司本身无关的原材料的增加、应付账款的增加，光明公司都不予以反映。因此，以光明公司为会计主体，一方面可以增加销售收入，另一方面可以增加一笔应收账款。

会计主体不同于法律主体。一般来说，企业作为一个法律主体，应当建立会计核算体系，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量，即法律主体也是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。比如在企业集团里，一家母公司拥有子公司，母公司、子公司均为独立的法律主体（也各为一个会计主体），为了全面反映该企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将该企业集团的财务状况、经营成果和现金流量予以综合反映，因而该集团的子公司虽为一个会计主体，却不是一个法律主体。

（二）持续经营

《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。一般来讲，在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。

思考1-2：一家制造企业，花100万元购买一台能用10年的生产设备的目的是什么？如果现在该企业破产清算，全新的设备用于抵债，那么它还值100万元吗？

在上述思考中，如果是在持续经营的前提下，当企业取得生产设备时，能够确定是为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，因此可以按支付的所有价款100万元作为固定资产的账面成本，其磨损的价值在10年内按一定的折旧方法计提折旧，并将其磨损的价值计入成本费用。如果企业面临破产清算，那么该固定资产只能按当时的公允价值抵偿债务。

持续经营是根据企业发展的一般情况所作的假设，一旦判定企业不符合持续经营的前提，就应当改变会计核算的方法。

（三）会计分期

《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，又称为会计期间。会计分期是持续经营的客观要求，按期编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

思考1-3：如果你是光明公司的会计信息使用者，想要了解企业的财务状况和经营成果，那么你希望光明公司在整个持续经营期间，是在破产清算时提供汇总会计信息，还是定期提供分期会计信息？使用哪种方式更有助于你及时作出相关决策？

在上述思考中，会计期间一般分为年、季、月。通常的会计期间是一年，按年度编制的财务会计报告也称为年报。我国《会计法》规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”；《企业会计准则——基本准则》规定“会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间”。

此外，我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定：“判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。”

（四）货币计量

《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计应当以货币计量。资产和负债计量可以采取不同的计量单位，如数量计量、货币计量等。为了使企业的财务状况和经营成果具有可比性，需要货币这样一个统一的计量单位。

思考1-4：在光明公司的会计报表中，对于资产有两种计量方式，方式一是500根木料、2台机器设备、3项专利权、3项股权投资，方式二是3000元的木料、200 000元的机器设备、100 000元的专利权、60 000元的股权投资。你认为哪种计量方式更有利于汇总反映企业的总体财务状况，更有利于对比分析？

在上述思考中，在光明公司的会计报表中凡是能够用货币计量的，就可以进行汇总反映和对比分析。当然，有些影响企业财务状况和经营成果的因素并不是都能用货币计量的，如企业文化、品牌价值、地理位置、技术开发能力等，企业可以采用一些非货币指标作为会计报表的补充。

对货币计量这一会计前提的具体化，我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

二、会计基础

会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。由于会计分期的基本假设，才产生了本期与非本期的确认，出现了应收、应付、预收、预付的会计处理，在确认收入和费用时，就产生了按照权利、责任发生期归属和按照收款、付款实现期归属的两种会计基础：权责发生制和收付实现制。

思考1-5：光明公司8月份收到辉煌公司5月份所欠的货款7000元，接下来分别从权责发生制和收付实现制两个角度来分析收入和费用的确认思路。

（一）权责发生制

权责发生制也称应收应付制，是指企业以应收应付为标准来确认收入和费用，即凡归属本期的收入和费用，不论款项是否实际收付，都确认为本期的收入和费用。在上述思考中，光明公司7000元的货款尽管是在8月份收到的，但它归属于5月份，故以应收应付为确认标准，在权责发生制下，应将

7 000元确认为该公司5月份的收入。

（二）收付实现制

收付实现制也称实收实付制，是指企业以实收实付作为标准来确认本期的收入和费用，即凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论款项是否归属于本期，都确认为本期的收入和费用。在上述思考中，因为光明公司实际收到款项的时间是8月份，所以在收付实现制度下，应将7000元确认为该公司8月份的收入。

我国《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”在我国现行的财务报告体系中，资产负债表和利润表都是以权责发生制为基础的，反映了企业的财务状况和经营成果。为了弥补权责发生制信息的局限性，现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报告使用者更好地评价企业的盈利质量。

一家企业进行会计核算的过程实际上是一个会计确认、计量和报告的过程。也就是说，企业交易或者事项所产生的数据是否和如何在会计凭证、账簿中加以确认和计量，以及如何把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告信息。接下来详细阐述如何进行会计确认、计量和报告。