第四节 会计计量

如前所述，狭义的会计确认主要解决定性问题，即“是什么”。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额，即入账金额“是多少”。在实际运用时，会计确认与会计计量必须同步进行、缺一不可。

会计计量由计量单位和计量属性构成，形成了不同的计量模式。

一、会计计量单位

正如在会计假设中所阐述的那样，会计应该坚持货币计量假设，以货币为计量单位。通常以币值稳定为基本假设，但在持续通货膨胀的情况下，就需要使用物价变动会计。

二、会计计量属性

《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括以下几项。

（一）历史成本

在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本（又称现行成本）

在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

在可变现净值计量属性下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值

在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

在公允价值计量属性下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

市场参与者是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36号——关联方披露》所述的关联方关系；市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。

从广义来看，以购置时市场价格为基础形成的历史成本（历史买入价）、以现在市场价格为基础形成的现行成本（现行买入价）、在现行市价的基础上扣除未来发生的成本形成的可变现净值（结算价值）都属于公允价值。但目前普遍把公允价值定性为一种狭义的计量属性，而且同样是采用公允价值，有时称为公允价值模式（如投资性房地产准则），有时称为后续计量（如交易性金融资产）。当公允价值计量与历史成本等其他计量属性并列时，指从产出的角度锁定市场交易的脱手价格的狭义定义。

如何更好地理解这些计量属性的定义呢？以资产为例，在不考虑相关费用时可以这样理解：在某个时点上对资产进行计量时，历史成本是该资产原来取得时点上所付出的对价的广义公允价值；重置成本是该资产现在取得时点上所需支付的广义公允价值；可变现净值是现在时点上正常出售该资产的广义公允价值；现值是现在时点上不重新购买，也不出售，继续持有会带来的经济利益的公允价值；公允价值是在任何时候只要发生有序交易，出售资产所收到或转移负债所付出的价格。如表1-1所示是对5种会计计量属性的理解。

由表1-1可知，5种会计计量属性各有优缺点，单纯地选择某种计量属性不可能始终使会计信息如《企业会计准则》要求的那样准确、真实、相关。尽管我国《企业会计准则——基本准则》规定，“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”，但随着经济的发展，会计报表使用者对会计信息质量提出了更高的要求。在历史成本计量属性下提供的会计信息虽可靠性较强但相关性较弱，为了更好地满足会计报表使用者的决策需要，这时其他计量属性就起到了补充的作用。

思考1-6：某企业有一台生产设备，有以下4种情况的信息。

（1）该设备是在三年前以500万元的价格购得的。

（2）该设备预计可使用10年，10年后预计残值率为5%，估计可能产生清理费用1万元。

（3）该设备现市价为280万元。市场上具有同等生产能力的生产设备，市价为300万元。

（4）该设备未来7年预计每年能带来50万元的收益。市场利率为10%。

该设备的历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值该如何确定？

这台生产设备的历史成本是购置时的成本500万元，重置成本是目前具有同等生产能力的生产设备的价格300万元。这两种计量属性都是从资产入手的角度来计量的。

可变现净值是在不考虑货币时间价值的情况下的预期脱手价值，通俗地讲就是现在要卖，实际可收回多少钱。现在该设备市价280万元，将来还得花钱付清理费用1万元，因此可变现净值为279万元。

现值，通俗地讲就是把以后的钱折算到现在的价值。以后每期都可以带来50万元的收入，我们不能简单地计算为50万元×7，因为以后各期的钱是在不同时点上收回的。由于货币具有时间价值，所以在不同时点上收回的钱是不同的，这时就需要用到年金现值系数。7年期10%市场利率的年金现值系数为4.8684。因此，现值为50万元×4.8684，即243.42万元。

公允价值即该设备目前的市场价，即280万元。