第2章 资产负债表
资产负债表是企业最重要的两张财务报表之一，另一张是利润表。
基本的会计恒等式
基本的会计恒等式表明：你所拥有的减去你应偿还的便是你拥有的价值。
● 价值、净值、财产、所有者资产及股东资产这5个词的意思相同——即你所拥有的企业的价值。
资产负债表
资产负债表将经过细微调整的基本会计恒等式表现出来：
● 根据定义，此等式必须总是保持“平衡”，资产等于负债加上权益。
● 所以，如果你在等式左边加入一项资产，那么你必须在等式右边添加一项负债或增加一项权益。等式两边应同时录入相同金额，以保证等式两边平衡。
资产负债表——即时瞬象
● 资产负债表反映了企业在特定日期（在一段时间内的某个时刻，即，在资产负债表被编制出来的那天）的财务情况，见表2-1。
● 资产负债表反映：
企业目前所拥有的：资产
企业现在应偿还的：负债
企业当下所值的：股东权益
● 资产负债表显示：
表2-1 资产负债表格式（一）
什么是资产
● 资产指你所拥有的所有东西——银行存款、存货、机器设备、房屋建筑等。
● 资产也指你所拥有的某些具有货币价值的“权利”。比如，从应向你偿还资金的客户那里收取款项的权利。
● 资产是有价值的，而且列在资产负债表上的资产的价值必须可计量。企业财务报表上记录的每项事宜都必须转化为美元和美元，见表2-2。
表2-2 资产负债表格式（二）
资产分类表述
● 根据资产的特征，资产负债表上的资产可分类表述为：
流动性很大的资产——现金和债券
有生产能力的资产——工厂和机器设备
待出售的资产——存货
● 应收账款是一类特殊的资产，指客户赊购货物后所承担的付款义务。
● 资产负债表中的资产是根据流动性（转化为现金的容易程度）递减顺序排列。现金是最具流动性的资产，固定资产通常是流动性最差的资产，见表2-3。
表2-3 资产负债表格式（三）
流动资产
● 根据定义，流动资产是指预计能在12个月内转化为现金的资产。
● 我们可以根据流动性大小将流动资产排序，最容易转化为现金的资产排在最前面，排序如下所示：
1．现金；
2．应收账款；
3．存货。
● 当流动资产变现时（比如，出售存货或客户偿还了企业的应收账款），那么企业就获得了偿付短期（1年以内）债务的资金，见表2-4。
表2-4 资产负债表格式（四）
流动资产：现金
● 现金是最具流动性的资产。现金包括银行中的活期存款，以及现金抽屉中的小额现金。
● 当你填写支票付款时，你就在使用现金资产。
● 在美国企业中，与资产负债表中的其他科目一样，现金是以美元表示。在财务报告中，美国企业的跨国子公司都必须将它持有的外国货币（及其他的国外资产）转化为美元，见表2-5。
表2-5 资产负债表格式（五）
流动资产：应收账款
● 当企业将客户赊购的产品交付客户时，企业就获得了在未来某个具体时间点向客户收取款项的权利。
● 这些收款权利应被加总，并记录在资产负债表的应收账款科目中。
● 应收账款是顾客[customer，也称为“客户（accounts）”] 应偿还企业的款项。客户收到了企业发送的货物，但是并未付款。赊购产品的客户——企业间的大部分交易都是赊购——普遍接受的付款条件是：30天或60天后付款，见表2-6。
表2-6 资产负债表格式（六）
流动资产：存货
● 存货既包括可出售给客户的产成品，又包括生产产品所需的原材料，见表2-7。制造商的存货包括以下3类：
1．原材料：指未经处理的材料，这些材料将用于产品生产。
2．在产品：指仍处在生产过程当中，部分完工的产品。
3．产成品：指完工产品，客户一旦订货便可发送给客户。
● 产成品一经售出，企业就多了一项应收账款。然后，当客户付款时，企业就增加了现金。
表2-7 资产负债表格式（七）
流动资产：预付账款
● 预付账款指企业款项已付，但未获得相应的服务。
● 常见的预付账款如，预付保险费、预付租金、付给电话公司的押金及预支薪金等。
● 预付账款之所以属于流动资产，并非由于它们能被变现，而是由于企业在不久的将来无须使用现金支付这些账款，即这些账款已提前付清，见表2-8。
表2-8 资产负债表格式（八）
流动资产循环
流动资产被称为“不断运转的资产”的原因是，它们处在一个不断转化为现金的循环周期当中。企业中不断重复的流动资产循环见图2-1：
图2-1 流动资产循环图
其他的资产类型
● 除了流动资产外，企业的资产负债表上还有其他两类重要的资产类型：其他资产和固定资产。这两类资产被称为“非流动性资产”，它们在企业的正常运营过程中不会转化为现金。
● 其他资产的科目包罗万象，包括无形资产，如专利及商标等。
● 企业的固定资产（如房产、工厂及设备）通常是企业最大且最重要的非流动性资产。
固定资产原值
● 固定资产是指能用于产品生产的资产。固定资产一般情况下不出售，它们能反复使用，常用于生产、展示、保管及运送产品等。
● 固定资产通常包括土地、建筑物、机器、设备、家具、汽车等。
● 资产负债表上披露的固定资产原值是指固定资产的初始采购价格。固定资产还能以固定资产净值表示，即初始成本减去折旧。具体见下页所讨论的固定资产折旧，见表2-9。
表2-9 资产负债表格式（九）
固定资产折旧
● 固定资产折旧是一种会计惯例，（在利润表中）用于报告固定资产可用价值的递减情况。折旧是由于固定资产随着时间推移，在使用过程中产生磨损而导致的。
● 对某个资产“计提折旧”意味着将获取资产的成本分摊到资产的整个使用寿命当中。（资产负债表中）累计折旧是从资产购入起开始计提的折旧的总和。
● 某段时期内的折旧费用将降低这段时期的利润，但不会减少现金。企业最初购买固定资产时，就需要支付现金，见表2-10。
表2-10 资产负债表格式（十）
固定资产净值
● 企业的固定资产净值是指，企业固定资产采购价格的总和（固定资产原值）减去多年来在利润表中计提的折旧（累计折旧）。
● 所谓的资产账面价值（在企业账簿上列示的资产价值）是指，资产的采购价减去其累计折旧额。
● 注意，折旧并不一定是指价值减少。事实上，许多资产会随着时间的推移逐渐增值。然而按照惯例，即使是增值的资产仍需计提折旧，以使它们在资产负债表上的账面价值低于实际价值，见表2-11。
表2-11 资产负债表格式（十一）
其他资产
● 资产负债表上的其他资产囊括了企业不能被归为流动资产或固定资产的其他资产。
● 无形资产（其他资产科目中的重要类型）指企业拥有的、具有价值的、无形（并非有形资产）的资产。
● 例如，对企业而言，专利、版权或商标具有相当可观的价值，然而，这些资产并不像机器或存货那样是有形的。
● 管理人员会根据许多会计惯例来衡量无形资产的价值，这些会计惯例非常复杂，具有随意性，且容易使人混淆，见表2-12。
表2-12 资产负债表格式（十二）
什么是负债
● 负债指企业所承担的经济债务。例如，企业应偿还贷款人、供应商及员工等的资金。
● 在资产负债表上，我们将根据以下两条原则对负债进行归类和分组：（1）企业的欠债对象是谁；（2）此债务是1年内付清（流动负债）的债务还是超过1年才能付清的债务（长期负债）。
● 股东权益是一种非常特殊的负债。它代表了股东所拥有的企业的价值。但是，企业无须在正常的生产经营过程中偿还此“债务”，见表2-13。
表2-13 资产负债表格式（十三）
流动负债
● 流动负债是指那些自记入资产负债表当日算起，1年内必须偿还的账款。流动负债与流动资产刚好相反：
流动资产——12个月内提供现金
流动负债——12个月内支付现金
● 流动资产所产生的现金用于支付到期的流动负债。
● 我们可以根据企业应偿还债务的对象对流动负债进行分类：（1）应付账款是企业应付给供应商的账款；（2）预提费用是企业应付给员工及其他服务人员的账款；（3）短期债务是企业应付给贷款方的账款；（4）应付税费是企业应付给政府的账款，见表2-14。
表2-14 资产负债表格式（十四）
流动负债：应付账款
● 应付账款是指账单。通常是企业因赊购材料和设备而欠其他企业的账款，此账款企业必须尽快偿付。
● 当企业收到所购材料或设备时，企业既可以立刻用现金付款，也可以等到将来再偿还。而欠款就成了应付账款。
● 企业间的交易经常是赊欠买卖。常见的交易付款期限为30天或60天。如果企业提前付款将能享受折扣优惠。例如，若在10天内付款则可少付2%的款项，但若时间超过30天，付款方就必须全额付款（“10天内付款，2%折扣；30天后付款，全额支付”）。见表2-15。
表2-15 资产负债表格式（十五）
流动负债：预提费用
● 预提费用是与应付账款类似的货币债务。企业将债务记为应付账款还是预提费用，这取决于欠债对象。
● 预提费用是指，企业应该支付但尚未支付的工资、服务及其他相关费用。
● 预提费用包括员工应得但企业未发的工资、企业未支付的律师费及未偿还的银行贷款所产生的利息等，见表2-16。
表2-16 资产负债表格式（十六）
短期债务及长期债务
● 应付票据及长期债务中的当期分摊额都属于流动负债，而且都记录在资产负债表中负债的当期分摊额科目中。
● 如果企业向银行贷款，而且贷款协议里规定，企业必须在12个月内偿还贷款，那么此负债称为应付票据，属于流动负债。
● 偿还期限自资产负债表记录日起，12个月以上的贷款称为长期债务。建筑物的抵押贷款就是一种常见的长期债务。所谓长期债务中的当期分摊额是指企业在12个月内必须偿付的金额，是记录在负债的当期分摊额科目下的流动负债，见表2-17。
表2-17 资产负债表格式（十七）
流动负债：应付所得税
● 企业每次出售商品并从出售交易中获利时，都必须按一定的比例将收益交给政府作为所得税。
● 应付所得税是指企业需要向政府支付但尚未支付的所得税。
● 每隔3个月左右，企业都会将支票寄到政府，以支付应付所得税。从企业获得收益到企业实际支付税费的这段时间内，企业会将须支付的所得税金额列支在资产负债表的应付所得税科目中，见表2-18。
表2-18 资产负债表格式（十八）
营运资金
● 企业的营运资金是指企业将流动资产扣除流动负债后剩余的金额。
● 营运资金指企业可在短期内“使用”的资金。营运资金为企业的经营提供资金。营运资金也称为“流动资产净值”或简称“资金”。
营运资金的来源及使用
● 营运资金的来源指营运资金在企业正常运营过程中增加的途径。营运资金的增加源于：
1．流动负债的减少；
2．流动资产的增加。
● 营运资金的使用（也称为用途）指营运资金在企业正常运营过程中减少的途径。营运资金的减少源于：
1．流动资产的减少；
2．流动负债的增加。
● 大量的营运资金可以使你轻松地偿还“当期”债务以及支付未来12个月内到期的账单。
总负债
● 注意：在大部分资产负债表中，总负债上并无分隔线。
● 企业的总负债是流动负债及长期负债的总和。
● 长期负债指企业自编制资产负债表当日起，12个月以后偿还的债务。
● 常见的长期负债包括土地及建筑物抵押贷款，以及所谓的机器设备财产抵押，见表2-19。
表2-19 资产负债表格式（十九）
股东权益
● 如果你将企业所拥有的（总资产）减去企业应偿还的（总负债），就会得出归属于企业拥有者的价值——它的股东权益。
● 股东权益由两部分组成：
1．股本：在股东购买企业的股票时，他们投入企业的原始资金；
2．留存收益：企业留存的所有收益，即未作为股息派发给股东的收益。
● 注意：“资本净值”和“账面价值”都指股东权益，见表2-20。
表2-20 资产负债表格式（二十）
股本
● 企业成立时所用的初始资金及企业后续追加投资的资金都是以股本的份额来表示。这些股份由企业的所有者持有。
● 所谓的普通股是企业中常见的“所有权名目”。所有企业都会发行普通股，同时也发行其他类型的股票。
● 企业经常发行优先股，持有优先股的股东具有某些合同权利，或者对普通股具有“优先权”。这些权利包括：获得固定股利，当企业清算时比普通股股东优先接收企业资产，见表2-21。
表2-21 资产负债表格式（二十一）
留存收益
● 企业所有未作为股利返还给股东的利润称为留存收益。
留存收益=所有利润的总和-所有股利的总和
● 留存收益可被视为“资金池子”，企业日后向股东支付的股利就取自于此。事实上，除非资产负债表显示有足够的留存收益可支付股利总额，否则企业不会向股东发放股利。
● 如果企业并未盈利而是持续亏损，企业就拥有“负留存收益”，又称为累计亏损，见表2-22。
表2-22 资产负债表格式（二十二)
股东权益变动
● 股东权益是指投资于企业股票的总额加上利润（减去亏损）减去企业向股东支付的股利后的余额。
● 股东权益的价值增加，说明企业（1）盈利，因此增加了留存收益；（2）向投资者出售新股，因此增加了股本。
● 股东权益的价值减少，说明企业（1）亏损，因此减少了留存收益；（2）向股东支付股利，因此减少了留存收益，见表2-23。
表2-23 资产负债表格式(二十三)
资产负债表总结
● 资产负债表反映了企业在特定日期（特定时间点）的财务情况，见表2-24。
● 根据定义，此等式必须时刻保持平衡，资产等于负债加权益。
● 资产负债表与利润表是企业主要的两张财务报表。
表2-24 资产负债表格式(二十四)
