第四节　货币资金涉及的主要税务问题

一、库存现金长短款问题

库存现金长短款是指在盘点和核对库存现金时，发现的除挪用现金、“白条”抵库、超限额留存现金等情况以外的原因的库存现金日记账余额与库存现金数额不符。

例2-11

2019年，某小型酒店的出纳员张某在两天中分别发现公司的库存现金短缺30元和溢余100元，但是没有找出原因。为了保全自身的面子同时又考虑到两次账实不符的金额非常小，于是决定采取下列办法进行处理：短缺的库存现金自掏腰包；溢余的库存现金则自己暂时收起来。

分析：该公司的出纳员张某的处理方法是错误的，其直接的后果可能会掩盖公司在库存现金管理与核算中存在的许多问题，可能表明该公司存在重大的经济问题。

解决方法：企业中出现库存现金账实不符的现象时应该按照相关的会计规定进行处理：如为库存现金短缺，按应由责任人赔偿部分后的金额，借记“其他应收款——库存现金”，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿部分后的金额，借记“管理费用”科目，按实际短缺的金额，贷记“库存现金”科目。如为现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，按应支付给有关人员或单位部分后的金额，贷记“其他应付款”科目，按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位部分后的金额，贷记“营业外收入”科目。

二、虚开发票套取现金问题

假发票的特点和规律：一是发票日期与发票的连续号码不相符，开出的同一类发票，日期在前、号码在后或日期在后、号码在前。二是发票标明的经济事项与该单位的生成经营业务范围实际情况不相吻合。三是支出与金额违反常规。四是发票的日期、数量、单位、单价、品种及规格含糊不清或根本不填，金额一般为某个整数。五是相邻的数张发票为某个整数。

例2-12

陈某是某酒店采购部门的主管，平时主要负责公司的物资采购工作。由于公司平时对物资管理不是非常严格，从未认真进行过盘点，进货物资的数量和金额都是由陈某一人掌握。2019年1—7月，陈某为谋取私利就利用职务之便，与公司财务部门会计肖某合谋找一些物品发票，对所附明细清单进行修改，全部换成公司办公用品，公司经理也未进行核实，签字同意后报销下账。就这样，虽然实际并未发生任何支出，现金便瞒天过海轻易被套取出来。

分析：小型酒店餐饮企业由于规模小、财务制度不健全，财务人员对报销把关不严，个别人便利用这一机会，将平时非公务或私人积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票中一起报销，套取现金。当然也有部分企业故意报销一些非公务单据或是伪造单据，以达到增加费用、减少利润、偷逃税款的目的，这些做法都是错误的。

三、分开套写发票少缴税款的问题

例2-13

某酒店经常在某食品公司采购食材，数量较大，涉及的金额也较多。食品公司由于经营利润较高，想隐瞒部分收入，而该酒店也想增加费用，抵减部分利润，双方一拍即合，私下决定由食品公司在开具销售发票时，采用联次分开套写的方式，在发票联上多开具销售金额，而存根联与记账联少开具销售金额，以达到双方少缴税的目的。

分析：开票方目无法纪，为了双方利益，利用税务机关监管不严的漏洞，为所欲为，达到双方不可告人的目的。小型酒店餐饮企业收受的发票大部分是手写发票，而部分企业就利用这个漏洞，分开填写发票联和存根联、记账联金额。根据《税收征管法》的规定，纳税人开具大头小尾发票，隐匿经营收入，造成不缴或少缴税款的，属于偷税行为。