审计小贴士　账外存货的审计

存货主要包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。账外存货是指属于本单位所有但未纳入本单位存货账目核算的存货。对于酒店餐饮类企业而言，存活的种类繁多，且存放地点比较分散，在管理上具有一定的难度，因此更需要加强存货的审计。

一、账外存货的形成

账外存货的形成主要有两种途径：一是取得存货不入账；二是把账内存货通过各种方式转到账外。

（一）取得存货不入账

取得存货不入账的情况如图4-3所示。

（二）把账内存货转到账外

把账内存货转到账外的情形如图4-4所示。

二、账外存货审计的技术与方法

被审计单位形成账外存货的动机主要有：使存货脱离财务控制，为个人或少数人所用或消费；将无偿取得的或由账内转出的存货伺机出售以形成小金库。因此审计人员应关注被审计单位存货的效用，对与个人或家庭消费相关的存货，如日用品、装饰材料等，应特别加以关注，同时与小金库审计相结合。

从账外存货形成的方式看，一种是与账面记录有联系，即将应计入存货的支出列入其他科目，或将账内存货转至账外；另一种是与账面记录没有联系的，如接受捐赠、投资、实物折扣和罚没等取得存货。审计人员应区别不同情况，从账面资料或会计资料以外的其他资料中捕捉线索，查找账外存货。

（一）有举报时的审计技术与方法

在实际工作中，审计人员可能会接到有关人员提供的线索或举报，如审计人员收到署名“一个知情人”或“职工某某”的举报信，揭发某单位领导伙同会计人员虚报盘亏、毁损，将存货转到账外的问题。

对这种举报，审计人员如果直接调查该单位领导，将引起对方的警惕，增加审计的难度。所以，一般应采取重点账目审查、实地观察、询问和外围调查等审计方法。审计人员应首先查存货、待处理财产损溢、管理费用、营业外支出等重点账目，找出举报时期的存货毁损账务处理；然后检查存货“盘亏清单”“报废申请书”“报废清理单”及事故报告等，验证盘亏、毁损的真实性；在此基础上，向被审计单位领导、存货保管人员及有关经手人员了解情况，查明举报是否属实。

（二）无举报时的审计技术与方法

（1）了解被审计单位基本情况，分析形成账外存货的固有风险，判断其有无形成账外存货的动机。

（2）了解被审计单位相关内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。

内部控制的健全程度与执行情况与账外存货舞弊现象的发生有密切关系。审计人员应关注被审计单位的相关内部控制，应特别注意图4-5所示的问题。

（3）进行分析性复核，了解被审计单位存货的消耗、毁损等有无异常变动情况。

（4）根据了解的情况和所做分析，估计可能形成的账外存货，确定审计方式。

（5）根据所获审计线索，实施详细测试，以收集充分、确凿的审计证据。一般来说，可采用图4-6所示审计技术与方法。

对于购货过程中多报损耗及向供货单位等索取的赔偿不入账而形成账外存货，应重点查证超定额损耗的成因及货物在运输过程中是否发生过意外及处理过程。检查有无将购入存货直接在管理费用、经营费用等开支从而形成账外存货的情况。对于内部单位领用的存货，应检查领用物品的手续是否完整，单据项目填写是否齐全合规，审批是否明确等，并实施证证核对，查证存货是否真正被所需部门领用，有无多领、冒领等转做账外的情况。对于委托加工材料转做账外材料的审查，应根据委托加工合同、协议以及委托加工计划成本、委托加工材料出库单以及对方收料单、记录、凭证等测算实际成本与计划成本差距，计算加工成材率，以审查单位有无假借委托加工名义将账内材料转到账外。对于生产领用材料可以实地抽查生产车间领料的使用情况，查看有无材料被车间多领积压、不退库从而形成账外材料。

检查有无将盘盈存货转到账外及虚报盘亏、毁损的问题。审计人员应广泛地调查了解被查单位是否对存货进行定期盘点，对盘点结果是否及时处理，通过审阅待处理财产损溢、营业外支出、管理费用等明细科目及相应的会计凭证，了解被审计单位对存货盘盈或盘亏的处理是否正确、及时，是否存在弄虚作假的问题。

（6）对所获取的审计证据进行综合分析与评价，形成初步审计结论，并记录在审计工作底稿中。

（7）与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。

（8）做出审计结论与审计决定。