（八）替代最低税的计算

“替代最低税”（6251表，Alternative Minimum Tax，见198～201页）是个人所得税的“另类”计算，AMT通过对税前减免额的限制，以确保高收入者缴纳他们所应承担的最低税款。如前文所说，纳税人可用“标准扣减”或“逐项扣减”减少上税收入，逐项扣减包括医疗和牙科费用、向所在州或市缴付的税款、利息费用、慈善捐赠、意外和盗窃损失、未报销的工作支出及其他扣减等，对于有些纳税人来说，逐项扣减可带来一个相当可观的数额。如此，所需缴纳的税也会大幅减少。但AMT在计算上税收入时却不考量豁免额，而是使用统一的宽免额，2015年夫妻合报的宽免额为8.34万美元（夫妻分报减半），单身和户主5.36万 美元。AMT根据上税收入仅分为26%和28%两档税率，如果暂定最低税（Tentative Minimum Tax）高出常规的所得税（1040表第44行），那么纳税人应在1040表第45行补上两者差额。

暂定最低税通过如下步骤计算得出：

1. 计算上税收入，免除或减少某些豁免额和扣减额，考虑计算常规上税收入与替代最低上税收入（AMTI）时应纳入考虑的某些项目的差别，包括免税的利息收入、行使奖励购股权（Exercise of incentive stock options）、大部分逐项扣减项目等。

2. 减去AMT宽免额。

3. 将第二步算出的金额乘以适当的AMT税率。

4. 最后减去AMT外国税收优惠额。

AMT是一套有着特定“优先”顺序的“复核”系统，举一例：

余氏夫妇2015年家庭收入约11万美元，逐项扣减包括工资中的预扣州税、地税及工作相关扣减共4.401万美元，无AMT，但余太太随后发现漏报了2015年新买屋的抵押贷款利息（6,554美元）及地税（9,395美元），按照正常的推理，地税应该比贷款利息更多“抵税”，但实际情况并非如此，当第二栋屋的地税输入之后，逐项扣减增加到5.3405万美元，但AMT也随之“弹”出1,253美元，使余氏夫妇的退税仅增加157美元。现在再把第二栋屋的贷款利息输入，逐项扣减进一步增加到5.9959万美元，AMT仅从157美元增加到531美元，但余氏夫妇退税大幅增加1,704美元。

这个例子清楚地显示贷款利息与地税在AMT的计算顺序中截然不同，地税属于“优先淘汰”考虑项目，扣减百分比仅为2.7%，而贷款利息与慈善组织捐款项目几乎不受AMT“左右”，扣减百分比高达26%。

逐项扣减项目等税务优惠原为缓解中产阶级税负压力，如今却演变成对中产阶级的“惩罚”，AMT的“惩罚”并不是由于纳税人收入增多，而是由于报税身份、州税和地税的高昂、工作支出的增加、用房屋净值贷款消费、公司奖励的购股权等非收入因素。据预测，2020年全美将有10%的纳税人需要支付AMT，中高收入家庭可根据家庭实际情况合理减免AMT，如减少调整后总收入（AGI），转换到没有AMT的税务优惠。举例来说，在AMT的年份暂不预付或延后支付地税，多用房屋抵押贷款（Mortgage Loan），少用房屋净值贷款（Home Equity Loan），增加慈善捐赠，延后实行公司股票期权，因为州税以预扣额（Withholding）为准，可要求公司不要预扣过多的州税。如果下一年的常规所得税高于替代最低所得税，纳税人可用最低限额税（AMT Credit）抵减常规所得税。纳税人也可反其道而行之，考虑把明年的普通收入提早认列或延缓逐项扣减，如此就可提高常规税，将常规税基本和AMT持平，不会白缴AMT，且将会减少下一年的所得收入。