第二节 《小企业会计准则》的适用范围及会计科目

为了规范小企业的会计确认、计量和报告，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，并于2011年10月18日正式发布，自2013年1月1日起在小企业范围内实施，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。

制定《小企业会计准则》的意义在于：

（1）制定《小企业会计准则》是加强小企业经营管理、促进小企业健康发展的重要制度安排。

（2）制定《小企业会计准则》是加强小企业税收征管、防范小企业金融风险的重要制度保障。

（3）制定《小企业会计准则》是完善企业会计准则体系、保证小企业会计信息质量的重要制度基础。

一、中小微型企业划型标准

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的，符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除外：

（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；

（2）金融机构或具有金融性质的小企业；

（3）企业集团内的母公司和子公司。

2011年6月，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部研究制定并颁布了《中小企业划型标准规定》。根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标并结合行业特点将农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业）16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。各个行业中小微型企业的划型标准见表1-2。

二、《小企业会计准则》适用范围的其他规定

（1）符合《小企业会计准则》规定条件的小企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。但一经选择，不得随意变更。

（2）凡是按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，如果其发生的交易或者事项在《小企业会计准则》中未作规范，可以参照《企业会计准则》的相关规定进行处理。

（3）选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

（4）执行《小企业会计准则》的企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

（5）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

（6）执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》的，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行账务处理。

三、小企业会计科目

会计科目和主要账务处理依据《小企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项，共设置66个一级会计科目。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照相关规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。《小企业会计准则》规定的会计科目及编号见表1-3。

思考：《小企业会计准则》规定的会计科目与《企业会计准则》规定的会计科目有何区别？

做中学

华海大学毕业后和同学一起自主创业，合伙开办了一家快餐连锁店。随着经营策略的调整，快餐连锁店的生意越来越红火，当前快餐连锁店的从业人员达100余人，月营业收入为300万元，资产总额为1000万元。

请根据上述资料，试确定该快餐连锁店按照《中小企业划型标准规定》确定的标准属于哪种类型的企业。

知识链接

小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接规定（部分）

为促进小企业严格遵循《中华人民共和国会计法》及《小企业会计准则》的规定，做好自《小企业会计制度》（以下简称原制度）向《小企业会计准则》（以下简称新准则）转换的衔接工作，现对小企业执行新准则有关问题衔接规定如下：

首次执行新准则的小企业应当认真做好内部会计核算办法修订、资产和负债清查、科目转换与账务调整、会计信息系统改造等工作，确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。

1.及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新准则的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。

2.认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行新准则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益，应先记入“待处理财产损溢”科目，经批准后，调整相关所有者权益。

3.认真做好有关账务衔接工作。小企业应当根据新准则的规定，结合自身实际情况，设置会计科目并进行相应的账务处理。对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按新准则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。

4.及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。

本章小结

本章阐述了小企业会计基本概念和《小企业会计准则》的适用范围及会计科目。学习本章，要求着重理解什么是会计目标；掌握会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求以及小企业会计要素的确认方法；在对《小企业会计准则》的适用范围概括了解的基础上，掌握小企业进行会计核算时应设置的会计科目。

课后练习

一、单项选择题

1.确定会计核算空间范围的会计假设是（ ）。

A.持续经营

B.会计分期

C.货币计量

D.会计主体

2.企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（ ）。

A.权责发生制

B.收付实现制

C.持续经营

D.货币计量

3.企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，这是（ ）要求。

A.及时性

B.相关性

C.谨慎性

D.重要性

4.将企业以融资租赁方式租入的资产视为自有资产来管理，这是（ ）要求。

A.谨慎性

B.重要性

C.及时性

D.实质重于形式

5.下列各项中，属于小企业流动资产的是（ ）。

A.工程物资

B.短期投资

C.无形资产

D.预收账款

二、多项选择题

1.下列各项中，属于会计假设的有（ ）。

A.会计反映

B.会计主体

C.会计分期

D.货币计量

E.持续经营

2.会计确认的基础主要包括（ ）。

A.权责发生制

B.收付实现制

C.历史成本制

D.重置成本制

E.公允价值制

3.下列各项中，属于财务报表要素的有（ ）。

A.资产

B.负债

C.成本

D.收入

E.利润

4.下列各项中，属于会计信息质量要求的有（ ）。

A.权责发生制

B.历史成本

C.可理解性

D.实质重于形式

E.货币计量

5.小企业的非流动负债包括（ ）。

A.预收账款

B.长期借款

C.长期应付款

D.应付债券

E.递延收益

三、判断题（请在题后的括号内正确的画“”，错误的画“×”）

1.会计分期属于自然现象，不是人为划分的。（ ）

2.会计信息质量的相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，不需要充分考虑使用者的决策模式和信息需要。（ ）

3.会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（ ）

4.小企业的资本公积可以用于弥补亏损。（ ）

5.选择执行《企业会计准则》的小企业，在执行《企业会计准则》的同时，可以选择执行《小企业会计准则》的相关规定。（ ）

四、简答题

1.简述会计目标的内容。

2.简述会计主体与法律主体的区别。

3.简述为了贯彻可靠性要求，企业应当怎样进行会计处理。

五、论述题

1.试述小企业所有者权益的内容。

2.试述《小企业会计准则》适用范围的其他规定。