第一节 库存现金的核算
货币资金是指小企业在生产经营过程中，停留在货币状态的那部分资金，包括外币和人民币。货币资金是小企业流动资产的重要组成部分，按其存放地点和用途不同，可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
在小企业的全部资产中，货币资金是流动性最强、直接获利能力最差的资产。但是，无论是小企业的投资者、债权人还是小企业的管理当局都高度关注它，这是因为，小企业从事的各项生产经营活动都必须有足够的货币资金支持。小企业只有保持一定量的货币资金，才能保证生产经营活动中的支付、预防和投资的需要，才能保证正常生产经营活动的运行，否则，小企业就会陷入困境。
值得我们注意的是，在有限的经济资源条件下，小企业要实现社会价值最大化的目标，就必须充分有效地利用各种经济资源，同样要充分有效地安排和合理使用货币资金，避免货币资金的闲置。同时，由于货币资金具有流动性强的特点，容易产生非法挪用、侵吞的犯罪行为，因此，必须切实加强货币资金的管理。
一、库存现金的管理
库存现金是指小企业存放在出纳人员处，用于零星开支的现钞（包括人民币和外币）。一般由会计部门出纳人员负责现金的收入、支出及结存。
（一）库存现金的内部控制管理
为了保证小企业库存现金的安全和完整，小企业应当严格按照国家相关的法律、法规的规定办理有关的现金收付业务。小企业日常办理现金的收付业务时，应严格遵守下列规定：
（1）货币资金的内部控制制度，即负责现金收付业务的人员应与记账人员和负责审批的人员相分离。
（2）库存现金限额制度，以控制库存现金限额。
（3）小企业收入的现金应于当日送存开户银行，从而保证现金及时收取、不缺不漏。
（4）现金、现金支票收入的防伪检验制度，防止出现现金的意外损失。
（5）按《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。防止出现贪污、挪用、非法占用小企业现金的行为。
（6）小企业使用的现金可以从库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从现金收入中直接支付（坐支）。因特殊情况确实需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，小企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。
（7）小企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本企业财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（8）小企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。
（9）不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将企业收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”；等等。
（10）小企业应当健全现金收付票据的复核制度，坚持对存出的保证金、押金、库存现金和小企业各部门的备用金等定期进行清查核对，以保证现金的安全。
（二）库存现金的使用范围
库存现金的使用范围是指国家规定可以使用库存现金进行结算的范围。根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，小企业库存现金的使用范围主要包括：
（1）职工工资、津贴。
（2）个人劳务报酬。
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。
（6）出差人员必须随身携带的差旅费。
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出。
（8）中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。
（三）库存现金限额
库存现金限额是指为保证各企业日常零星支付，按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金限额由开户银行根据开户企业的实际需要和距离银行远近等情况核定。库存现金限额一般按照单位3~5天日常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支需要确定。
一个企业在几家银行开户的，由一家开户银行核定开户企业库存现金限额。凡在银行开户的独立核算企业，都要核定库存现金限额；独立核算的附属单位，由于没有在银行开户，但需要保留现金，故也要核定库存现金限额，其限额可包括在其上级单位库存现金限额内；商业小企业的零售门市部需要保留找零备用金，其限额可根据业务经营需要核定，但不包括在企业库存现金限额之内。
库存现金限额的计算公式一般是：
二、库存现金的核算
为了核算和监督小企业库存现金的收入、支出和结存情况，需设置“库存现金”科目。该科目的借方登记现金收入数，贷方登记现金支出数，期末借方余额表示小企业的库存现金数。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。库存现金的核算包括序时核算和总分类核算。
小企业库存现金增加，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”等科目；库存现金减少，做相反的会计分录。
小企业应当设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账实相符。
有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
为了总括地核算和监督小企业现金的收支和结余情况，小企业还应设置现金总分类账。现金总分类账应由不从事出纳工作的会计人员负责登记。
（一）库存现金收入的核算
库存现金收入是小企业在生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。库存现金收入的核算以库存现金收入原始凭证为依据，包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。
【例2-1】北京欣桐实业有限公司从银行提取现金3000元备用。
【例2-2】北京欣桐实业有限公司收回广发公司所欠的零星货款2000元，以现金收讫。
【例2-3】北京欣桐实业有限公司收回职工王一伊差旅费借款150元，以现金收讫。
（二）库存现金支出的核算
库存现金支出是小企业在生产经营和非生产经营业务中支付的库存现金。库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据，包括借据、工资结算单、报销单、领款收据等。
【例2-4】北京欣桐实业有限公司用现金385元购买办公用品。
【例2-5】北京欣桐实业有限公司职工吕童预借差旅费3000元，以现金付讫。
【例2-6】北京欣桐实业有限公司将多余现金15000元送存银行。
三、库存现金的清查
为了保证现金的安全完整，小企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，根据清查的结果编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现溢余或短缺，应通过“待处理财产损溢”科目核算。
如果发现现金溢余，应借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。经查明原因属于多收或少付其他单位或个人的部分，应转入“其他应付款——应付现金溢余（××单位或个人）”科目的贷方；属于无法查明原因的，经批准后转入“营业外收入——现金溢余”科目的贷方。
如果发现现金短缺，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。经查明原因属于应由责任人赔偿的部分，应转入“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”科目的借方；属于应由保险公司赔偿的部分，应转入“其他应收款——应收保险公司赔款”科目的借方；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后转入“营业外支出——现金短缺”科目的借方。
需要指出的是，小企业清查现金的损溢，一般应在期末之前查明原因，并根据小企业财务管理权限，经经理（厂长）会议、董事会、股东大会或类似机构的批准后，在期末结账前处理完毕。如果清查现金的损溢在期末尚未批准，在对外提供财务报告时应先按上述原则处理，并在财务报表附注中说明。如果以后批准处理的结果与已处理的结果不一致，则调整财务报表相关项目的年初数。
【例2-7】北京欣桐实业有限公司在月末进行现金清查时，发现现金溢余234.52元。
【例2-8】北京欣桐实业有限公司在月末进行现金清查时，发现现金短缺162.38元。
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