上篇
纳税工作准备

模块一 税收认知

知识目标

◇明确税收的含义

◇理解税收的特征及作用

◇掌握税收制度构成要素

◇熟悉我国现行的税法体系

能力目标

◇能解释为什么要纳税

◇能运用税收基础知识解答实际问题

任务引例

计算机专业毕业的小张准备成立一家计算机科技公司。听朋友说，刚成立的公司第一年不用纳税，可有的朋友告诉他要根据公司开办情况及业务情况，分别缴纳不同的税。小张决定在创办公司前了解一下国家税收相关的知识和政策，以便自己将来创办公司后知道要纳哪些税。如果你是小张，需要了解哪些税收基本知识？

任务目标

了解为什么要纳税；熟悉目前我们国家主要有哪些税种，税收制度构成要素有哪些。

学习任务课业单

注：学生完成学习任务，填写好学习任务课业单，并进行评价（在相应级别前划“√”，A、B、C代表掌握的程度由高到低）。

学习指南

一、税收的本质

（一）税收的含义

税收是指以国家为主体，为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种形式。可以从以下几方面理解：

（1）税收是以国家为主体的特殊分配形式。税收的征税主体只能是国家，而不是其他主体。在我国，征税主体的具体执行部门主要为税务部门和海关。

（2）税收的目的是实现国家职能。国家为实现其政治统治和经济管理职能，必须有其物质基础，需要大量的物资和资金。而这些物资和资金取得的主要方式就是税收收入。

（3）国家征税依据的是其政治权力。国家取得财政收入，可以依据其财产权力，如国家取得土地出让金、资源使用费、国有企业上缴税后利润等，也可以依据其政治权力，税收的取得依据的就是其政治权力。

（4）税收是国家财政收入的主要形式。取得财政收入的手段多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等等，税收在财政收入中占主导地位，它是征收面最广、最稳定的财政收入形式。

资料卡：税收在财政收入中的地位

根据财政部公布的“2016年全国一般公共预算收入决算表”，2016年全国一般公共财政收入159604.97亿元，其中税收收入130360.73亿元，非税收入29244.24亿元。其中主要税收项目国内增值税40712.08亿元，国内消费税10217.23亿元，企业所得税28851.36亿元，个人所得税10088.98亿元，资源税950.83亿元，城市维护建设税4033.60亿元，房产税2220.91亿元，印花税2209.37亿元，城镇土地使用税2255.74亿元，土地增值税4212.19亿元，契税4300亿元等。

资料来源：中华人民共和国财政部网站。

（二）税收的特征

税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性”。

1.税收的强制性

税收的强制性指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令的形式来进行强制征收。负有纳税义务的任何单位和个人都必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。

2.税收的无偿性

税收的无偿性指国家征税以后纳税人缴纳的实物或货币随之就转变为国家所有，不需要立即付给纳税人任何报酬，也不再直接返还给纳税人。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。

3.税收的固定性

税收的固定性指国家在征税以前，就通过法律形式，把每种税的纳税人、课税对象、税目、征收比例及计价办法和纳税期限等都规定下来，以便征纳双方共同遵守。

税收的“三性”是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。

【知识链接】

与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。税和费的区别主要表现在以下几个方面：

（1）主体不同。税收的主体是国家，税收管理的主体是代表国家的税务机关、海关或财政部门；而费的收取主体多是行政事业单位、行业主管部门等。

（2）特征不同。税收具有无偿性，纳税人缴纳的税收与国家提供的公共产品和服务之间不具有对称性；费则通常具有补偿性，主要用于成本补偿的需要，特定的费与特定的服务往往具有对称性。税收具有稳定性；费则具有灵活性。税法一经制定对全国具有统一效力，并相对稳定；费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。

（3）用途不同。税收收入由国家预算统一安排使用，用于社会公共需要支出，而费一般具有专款专用的性质。

（三）税收的作用

在社会主义市场经济运行中，税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权四个方面的作用。

1.税收具有资源配置的作用

税收资源配置的作用主要体现在为提供公共产品筹集资金，以及通过影响消费倾向改变社会的资源配置两个方面。

2.税收具有收入再分配的作用

税收收入再分配的作用一方面体现在通过税收征收，使市场机制下形成的高收入者多负担税收，低收入者少负担税收，从而使税后收入分配趋向公平；另一方面体现在通过税收支出、税收优惠，进而对国民收入进行再分配。

3.税收具有稳定经济的作用

税收稳定经济的作用体现在税收作为国家宏观经济调节工具的一种重要手段，其在政府收入中的重要份额，决定了对公共部门消费的影响，进而会影响总需求。税收在税目、税率、减免税等方面的规定，会直接影响投资行为，从而对总需求产生影响。这样就达到了调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展的目的。

4.税收具有维护国家政权的作用

没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力，对物质利益进行调节，体现国家支持什么、限制什么，从而达到巩固国家政权的政治目的。

思考与分析

小王开了一家网吧，每年按标准向电信部门缴纳网费。2017年12月，税务人员在实施年终纳税检查时，要求小王按税法的有关规定就网吧收入缴纳增值税，小王纳闷：“我按年向电信部门缴了网费，为什么还要向税务局纳税呢？”

思考分析：小王是否需要纳税？

二、我国现行税收体系

“营改增”后，我国现行税制体系中开征的税种共有17个，除关税由海关征收外，其他税种分别由国家税务机关和地方税务机关负责征收。

课外查阅：利用课余时间，初步了解我国现行的各税种。

对税种的分类有多种方法，主要有按征税对象性质、税收管理与使用权限、计税标准、税收与价格的关系及其转嫁归属状况分类。我国的税种分类方式主要有以下几种。

（一）按征税对象的性质不同分类

征税对象是税法的一个基本要素，是一种税区别于另一税种的主要标志。按征税对象的不同来分类，是税收最基本和最主要的分类方法。

1.流转税类

流转税类是以商品生产、商品流通、劳务服务和无形资产、不动产的流转额为征税对象的一类税收。这类税以货币交换为前提，只要纳税人销售了货物、服务、无形资产或不动产，取得了销售收入、营业收入或发生了支付金额，就应依法纳税。这类税涉及商品的生产和流通各个环节，主要有增值税、消费税和关税。流转税是我国税收体系中的主要税种，其中又以增值税为主。

2.所得税类

所得税类是以纳税人在一定期间获得的所得额为征税对象而征收的一类税收。所得额是指全部收入减除为取得收入所耗费的各项成本费用后的余额，主要有企业所得税和个人所得税。

3.财产税类

财产税类是以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象的一类税收。财产税以财产为征税对象，应税财产额在一般情况下总是相对稳定的，因此财产税收入比较稳定，主要包括房产税、车船税、契税等。

4.行为税类

行为税类是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。主要包括印花税、车辆购置税、城市维护建设税等。

5.资源税类

资源税类是以开发、利用和占有自然资源和某些社会资源而获取收入为征税对象而征税的一类税收。主要包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税。

（二）按税收管理和使用权限不同分类

按税收管理与使用权限的不同，税收可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税。

1.中央税

中央税是由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税、消费税、海关代征的进口环节增值税和车辆购置税。

2.地方税

地方税是由地方政府征收、管理并支配使用的一类税。这类税主要由地方税务局负责征收管理。如我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税、契税等。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。

3.中央与地方共享税

中央与地方共享税则是指主要管理权限归中央，税收收入由中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分享税收收入，如我国现行的增值税、所得税。这类税直接涉及中央与地方的共同利益。

课外查阅：利用课余时间，初步了解我国现行的各税种收入的归属。

（三）按计税标准不同分类

按计税标准的不同，税收可以分为从价税、从量税和复合税。

1.从价税

从价税是以征税对象的价格作为计税依据，按一定比例征收的一种税。其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，如增值税、企业所得税等。

2.从量税

从量税是以征税对象的实物量（数量、重量、体积等）作为计税依据，按固定单位税额征收的税种。其课税数额与征税对象的实物量相关而与价格无关，如车船税等。

3.复合税

复合税是对征税对象既征从价税，又征从量税的一种税。如白酒的消费税。

（四）按税收与价格的关系分类

按税收与价格的关系不同，税收可分为价内税和价外税。

1.价内税

价内税是商品的税金包含在商品价格中，商品价格由“成本＋利润＋税金”构成，如消费税。

2.价外税

价外税是指商品价格中不包含税金，仅由成本和利润构成，商品税金只作为商品价格之外的一个附加额，如增值税。

（五）按税负能否转嫁分类

按税负能否转嫁，税收可以分为直接税和间接税。

1.直接税

直接税是指由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税类、财产税类等。

2.间接税

间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，一般对消费品或劳务征收的税属于间接税。如增值税、消费税等。

三、税制的构成要素

税制的构成要素，也称税法构成要素，是指每一税种法律制度应当具备的必要因素和内容。虽然各税种法律制度的内容不同，但总有一些公共要素，主要包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任、附则。

（一）纳税人

纳税人在法学上被称为纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定，解决了对谁征税的问题。纳税人可以是自然人、法人及其他组织。

【知识链接】

与纳税人相关的几个概念：

（1）负税人：实际负担税款的单位和个人。在实际生活中，有的税收由纳税人自己负担，其本身就是负税人，如个人所得税等；有的税收虽然由纳税人缴纳，但实际上纳税人通过一定的途径将税款转嫁给他人负担，纳税人不是负税人，如增值税等。

（2）代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的企业或单位。

（3）代收代缴义务人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或单位。

（4）代征代缴义务人：受税务机关委托而代征税款的单位和个人。

（二）征税对象

征税对象在法学上被称为纳税客体，指每个税种征税的标的物，即对什么东西征税。它是区分不同税种的主要标志，体现了不同税种征税的基本界定，决定了不同税种的名称。如，企业所得税的征税对象是应税所得，房产税的征税对象是房屋等。

征税对象明确了“对什么征税”的问题，在具体实务中，有的税种又明确了征税对象的具体范围，即税目。税目是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。比如，现行消费税具体规定了烟、酒等15个税目。

（三）税率

税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率形式主要有以下几种。

1.比例税率

比例税率即对同一征税对象，不分数额大小、数量多少，均规定相同的征收比例。如我国的增值税的税率、企业所得税的税率，都属于比例税率。在具体运用中又可以分为以下三种形式：

一是单一比例税率，即一个税种只规定一个比例税率。

二是差别比例税率，即一个税种分别采用不同比率的比例税率。如地区差别税率，按不同地区划分税率等。

三是幅度比例税率，即在税法规定的税率幅度内，由经过授权的地方政府根据实际情况因地制宜地自行确定本地区适用的比例税率，或在实际征收时根据不同征收对象确定不同的具体适用税率。

2.累进税率

累进税率是把计税依据按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。这种税率形式的特点是税率等级与计税依据的数额等级同方向变动，有利于按纳税人的不同负担能力设计税率，更加符合税收公平的原则。累进税率在我国主要有以下两种形式：

一是超额累进税率，即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款的税率。如工资、薪金所得的个人所得税税率。

二是超率累进税率，即以征税对象的某种比例为累进依据划分成若干级距，该比例每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。其计税原理与超额累进税率相同，只是税率累进的依据不是征税对象的绝对数额，而是相对比例（如增值率）。目前我国的土地增值税税率即采用这种形式。

3.定额税率

定额税率即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额，不规定征收比例，它适用于从量计征的税种。目前采用定额税率的有城镇土地使用税、车船税等。

课外查阅：了解我国各税种的税率形式。

小贴士

纳税人、征税对象和税率是税制构成的最基本要素。这三个要素明确了向谁征税、征什么税、征多少的问题。

（四）纳税环节

纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，包括一次课征和多次课征。凡只在一个环节征税的称为一次课征，如我国的资源税只在开采环节征收；凡在两个及两个以上环节征税的称为多次课征，如我国的增值税对商品在生产、批发和零售环节均征税。

（五）纳税期限

纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限，是纳税人据以计算应纳税额的时间界限。我国现行税制采用的纳税期限有以下三种形式。

1.按期纳税

按期纳税就是确定纳税间隔期，实行按期纳税。按期纳税的纳税间隔期分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月和1个季度。如增值税、消费税采用按期纳税方式。

2.按次纳税

按次纳税就是根据纳税行为发生的次数确定纳税期限。如个人所得税中的稿酬所得、劳务报酬所得采用按次纳税方式。

3.按年计征，分期预缴

比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。

【知识链接】

与纳税期限相关的两个时间概念：

（1）纳税义务发生时间：纳税人产生纳税义务的时间点，是确定税款属于哪一纳税期间的前提。

（2）纳税申报缴库期限：纳税期限届满后纳税人计算税款并办理纳税手续、解缴税款的时间。

（六）纳税地点

纳税地点是指纳税人申报纳税的地点。规定纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）申报纳税的地点，既有利于税务机关实施税源控管，防止税收流失，又便于纳税人缴纳税款。我国现行税制规定的纳税地点主要分为机构所在地、财产所在地、报关地、经济活动发生地等。如房产税纳税地点为房产所在地。

（七）减免税

减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是对应征税款减少征收额，免税是对应征税款全部予以免征。减免税可以分为税基式减免、税率式减免和税额式减免。

1.税基式减免

税基式减免即通过直接缩小计税依据来实现的减税免税，如规定起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。

起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就课税对象的全部数额征税。

免征额是指在征税对象的全部数额中免予征税的数额。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。

项目扣除是指在征税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为计税依据计算应纳税额。

跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，相应缩小了计税依据。

2.税率式减免

税率式减免即通过直接降低税率来实现的减税免税，如重新确定税率、规定零税率等。

3.税额式减免

税额式减免即通过减少一部分税额或免除全部税额来实现减免税，如全部免征、减半征收等。

课外查阅：查阅《中华人民共和国增值税暂行条例》，仔细阅读，找出条例中税制构成要素的规定。

（八）法律责任

法律责任主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施，如加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任等。因违反税法而承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。

（九）附则

附则一般都规定与该法紧密相关的内容，比如，该法的解释权、该法生效的时间等。

资料卡：税收史话——我国古代对税的称谓

我国税收自古有之，但历代对税的称谓有所不同。夏代称“贡”，商代曰“助”，周朝称之为“彻”。“税”的名称最先出现于春秋鲁宣公十五年的“初税亩”。后称为“赋”，到汉代有“算赋”“口赋”“更赋”等名称，后又改称为“租”。隋唐五代对口税曰“庸”，宋代有“粮”的称谓，明代称之为“饷”，清期有“津贴”“捐输”之用，以上是我国田亩税之称。此外还有“耗”“漕折”“平余”“羡余”等名目。历代称“税”的也不少，如唐代的“间架税”，清代的“当税”“牙税”等。

利用课余时间，了解我国税收的发展历程。

任务实施

根据任务引例资料，帮小张解答一下他需要了解哪些税收基本知识。

知识检测

一、单项选择题

1.税收是国家凭借（ ）取得的收入。

A.经济权力

B.政治权力

C.财产权力

D.所有权

2.税收“三性”是一个完整的整体，其中的保障是（ ）。

A.无偿性

B.强制性

C.固定性

D.法律性

3.税法上规定的纳税人是指（ ）的单位和个人。

A.负有纳税义务

B.最终负担税款

C.代收代缴税款

D.承担纳税担保

4.在税法的构成要素中，用以区分不同税种的标志是（ ）。

A.纳税人

B.征税对象

C.税率

D.纳税环节

5.在税法的构成要素中，体现纳税人税收负担程度的标志是（ ）。

A.征税范围

B.税目

C.税率

D.法律责任

6.同一征税对象，不论数额大小，均按相同比例征税的税率是（ ）。

A.比例税率

B.累进税率

C.定额税率

D.累退税率

7.纳税期限体现了税收的（ ）。

A.强制性

B.无偿性

C.固定性

D.连续性

8.下列税种中属于行为税的是（ ）。

A.增值税

B.印花税

C.房产税

D.关税

9.下列税种中属于中央税的是（ ）。

A.资源税

B.房产税

C.企业所得税

D.消费税

10.我国目前采用超额累进税率的是（ ）。

A.企业所得税

B.工资薪金个人所得税

C.资源税

D.消费税

二、多项选择题

1.税收具有（ ）的形式特征。

A.无偿性

B.固定性

C.强制性

D.稳定性

2.税收的最基本构成要素是（ ）。

A.征税人

B.纳税人

C.征税对象

D.税率

3.我国现行的税率形式主要有（ ）。

A.比例税率

B.定额税率

C.超额累进税率

D.超率累进税率

4.下列属于流转税的有（ ）。

A.增值税

B.消费税

C.车船税

D.企业所得税

5.下列属于财产类税的有（ ）。

A.房产税

B.消费税

C.印花税

D.车船税

6.下列属于所得税的是（ ）。

A.资源税

B.增值税

C.企业所得税

D.个人所得税

7.以计税价格同税收的关系为分类标志，可以将税收分为（ ）。

A.直接税

B.间接税

C.价内税

D.价外税

8.下列属于地方税的有（ ）。

A.房产税

B.企业所得税

C.车船税

D.印花税

9.按计税标准的不同，税收可以分为（ ）。

A.从价税

B.直接税

C.从量税

D.复合税

10.下列属于中央地方共享税的是（ ）。

A.企业所得税

B.印花税

C.增值税

D.车辆购置税