第四节
租税制度

租税制度者为一课税主权之下之一租税秩序也，税制之类别有二：以一种租税而组织之制度，称为单一税制；以多种租税而组织之制度，称为复税制。单一税制，以学者主张之不同复可分为若干种，有主张土地单一税者，有主张所得单一税者，有主张消费单一税者，有主张资本单一税者，现今各国税制，虽有一趋简单化之趋势。然各国之采行单一税制，实事之所难能，就理论言之，单一税制虽适合国民经济与征收费少之原则，然背于财政及社会的原则。以是各国皆无采单一税制者。

单一税制，既不能实行，故吾人一云租税制度即指复税制度。复税制度，虽以多数租税存在为前提，然多数租税，若杂然并合，毫无配合，则不能成为体系，亦既不能谓为健全之税制。且租税种类过多，人民亦不胜负担，因之于各种租税，不能不予以谨慎选择。选择之标准，至少须适合以下原则：

（甲）财政上之原则：

1．选择税源较丰富者课税，然后收入始能充分。

2．税制应有弹性，选择之租税，可以随经费之膨胀而为增加。

（乙）国民经济之原则：

1．组织税制之时，当令一切租税用正当税源缴纳之；易言之，应以所得纳税为原则，而以财产纳税为例外。

2．若不直接课税于税源，则当选择暗示税源所在，而无错误之租税客体，以为税制之要素。

3．射准租税之负担，如欲使某种人负税，则迳行设立某税，不可使负税人有转嫁或逃税之机会。

（丙）社会伦理上之原则：

1．税制之组织，须兼有人税与物税之机系，使负税人因其所有物而纳税，课税物因其人之纳税力而课税。

2．税制之组织，当令各人应其负税力量，负担租税，因此须采用下列方法：

（1）如依据财产而定纳税力，则依财产所得课重税。

（2）如使不劳利得负重税，则征收各种不劳利得税。

（3）如欲免除最低生活之负担，则须免除生活必需品之税。

（4）如今戒抑奢侈，则对于奢侈品重税。

尤有进者，现合各国之租税制度，有以下两种趋向。其一为合并化，其二曰分别化。所谓合并化者，即随社会经济状况之发展，与企求租税原则之实，而将若干种租税归并，如我国综合牙税，当税交易所税而成为营业税是；所谓分别化者，乃于一种赋税之中，产生新的租税，盖以经济愈发达，分业愈多，而交换不愈盛，税源亦愈增。设置新税以适应社会经济之发展，因为事实之所必需也。