一、会计原则背后的奥秘

1.谨慎性原则与公允价值计量的辩证关系

（1）谨慎性原则

会计人员该如何理解谨慎性原则呢？谨慎性用好了是稳健，用坏了是保守。谨慎性原则在财务流程中易走极端，导致“防卫过当”。漫长的审批流程，级级汇报的责任体系都是谨慎性原则被滥用的体现。谨慎性原则用好了可以防范财务风险，用坏了则抓不住关键与重点。其被滥用的后果是加剧企业运作成本，降低运作效率。

（2）公允价值计量

我上大学时，会计核算要求遵循历史成本原则；而现在，会计准则要求按照公允价值计量。我始终认为这一变化是我国会计准则建设极有价值的成果之一。理论上，公允价值计量可以解决高通货膨胀下会计账实不符的问题，它可以让会计信息更真实，这也是会计准则趋向以公允价值计量的原因。另外，它等于告诉全体会计人，会计核算需立足现在、面向未来，而不是僵硬地记录过去。

（3）现行做法

谨慎性原则与公允价值计量，二者不可兼得。公允价值计量是以资产现时价值替代历史成本。公允价值低于历史成本需要计提减值准备，这符合谨慎性原则。那么，若公允价值高于历史成本呢？现行做法采用的是历史成本与公允价值孰低原则。在资产最初入账时，公允价值与历史成本是一致或基本一致的。资产购置时间与入账时间有间隔，二者就可能有差异。会计准则解决了历史成本高于公允价值的问题，但没有解决历史成本低于公允价值的问题。因此，实务中会计记账的基础既非历史成本原则，又非公允价值原则，而是历史成本与公允价值孰低原则。

2.对实质重于形式的理解

怎么理解实质重于形式呢？举个例子来说，甲、乙、丙三家公司协商“做点”收入。甲有一批存货，年末时卖给乙，乙卖给丙，丙再卖给甲。转了一圈，还是这批货。如果看形式，甲、乙、丙三家公司都可确认收入；但若看实质，这三家公司又都不能确认收入，只能把流转中的差价计入其他业务收入或支出。

那么，税务又是如何理解实质重于形式的呢？

（1）长期挂账的预收账款，如无正当理由，要视作收入。

（2）销售时不开发票同样要确认为收入，要缴纳增值税。

（3）股东借公司资金长期不还的，视同分红征收个人所得税（简称个税）。

（4）企业把自产的商品用于福利、赠送的，视同销售，征收增值税。

（5）企业关联交易作价明显偏低的，税务另行核定价格征税。

3.配比原则的适用性

配比原则是当年我学会计时扎根在脑子里的概念。确定收入，就要相应确定成本，然后算出销售毛利。这条原则最初大概是针对生产制造型企业提出的，当第三产业兴起后，收入与成本的对应关系越来越模糊。何为成本，何为费用，我们很难界定它们的边界。如果成本都费用化了，收入又如何能配比成本呢？对于生产制造型企业与商业企业，配比原则的必要性不言而喻。但对于服务型企业与研发型企业，配比原则就成了鸡肋。配比原则的适用有一个前提，即费用支出能对象化。一旦此前提不成立，配比就成了空中楼阁。

4.处处体现成本效益原则

会计核算处处体现着成本效益原则。例如，为什么会有代理记账，那是因为企业不愿意承担会计人员的人工成本；为什么会有一次摊销法，那是因为精确的计量造成了人工浪费；为什么会有实地盘存制，那是因为失控带来的损耗无足轻重。成本效益原则不应只体现在会计核算上，而应该作为财务工作的重要指导思想。

5.先进先出法对会计报表的影响

很多会计人员都有一个疑问：后进先出法为什么会被取消呢？在企业存货不断增值的情况下，越早采购的存货，历史成本与公允价值偏差越大。采用后进先出法的结果是，利润表里的成本更贴近实际，利润更公允，但在资产负债表里存货却被低估了。后进先出对企业而言如同藏锋，利润低了，税少了，一部分价值藏于账外。

经济持续通货膨胀，映射到会计上，会造成实物资产不断增值，货币购买力不断下降。落到原材料领用计价上，后进先出法已被摒弃了。采用先进先出法，对利润与资产的影响主要表现在以下两点：

（1）产成品成本被低估，销售利润被高估；

（2）原材料账面价与市场价更接近。

通俗地讲，先进先出法可让浮盈尽早落袋为安。