三、审前调查及审计风险评估

审前调查是经济责任审计工作开展的重点和关键环节，要确定具体的审计范围，确定应纳入审计范围的被审计单位的经济事项，必须了解被审计单位与审计相关的各方面的情况，在此基础上，确定审计范围和审计重点，评估审计风险，制定审计策略和审计计划。

关于审前调查的内容，《第3204号内部审计实务指南——经济责任审计》给出了详细的指引：“审计组在编制审计方案前，应调查了解被审计领导干部及其所在单位的相关情况。主要包括：党和国家有关工作重点、有关主管部门的工作要求；所在单位的发展目标、年度计划及工作重点；被审计领导干部任职期间的职责范围和分管工作；相关法律法规和政策制度；经济环境、行业状况及其他外部因素；管理体制、组织架构、经营范围、主要（工作）业务开展情况；财政、财务收支情况；适用的业绩指标体系及业绩评价情况；内部管理情况；相关信息系统及数据等。同时，内部审计机构应当听取协调机构有关成员部门（机构）的意见，及时了解与被审计领导干部履行经济责任有关的考察考核、群众反映、巡视巡察反馈、组织约谈、函询调查、案件查处结果等情况，并将相关情况提供给审计组。”

审前调查的方法除了传统的访谈、阅读文件资料外，还可以通过多种渠道了解被审计单位所在行业和被审计单位的情况，形成对被审计单位的认识，评估审计风险。而审前调查的时间也不局限于审计进点之后，审前调查的地点也不局限于被审计单位的场所，审前调查可采用一切合法的方法，取得与被审计单位相关的各类信息。

对于公立医疗机构的审计，同样应该履行程序，关注相关法律规定，特别是与医疗业务相关的各类法律法规，这些法规的规定，就是主要的审计内容和审计重点。

以下以案例的形式说明某医院经济责任审计审前调查的重要性。

【案例1-5】 审前调查的重要性

2022年2月，A事务所中标了DEF医院经济责任审计项目。

承接项目后，项目负责人李一发现项目组人员都没有医院审计经验，并且项目组中大部分是年轻人，审计经验有些不足。李一浏览了以往的医院审计报告，发现这些审计报告中披露的问题几乎都是一般的财务管理、资产管理、会计核算等问题，这些问题是任何一个单位都有可能发生的，而属于医疗业务方面的问题几乎没有，所以，这些审计报告借鉴价值不大。

如何在整个团队审计经验不足的情况下，高质量地完成审计工作呢？李一决定进行高质量的审前调查工作，以取得高质量的审计结果。

一、进点前的准备工作

为更好地完成审计任务，准备工作从中标之后就开始了。考虑到项目组对医疗行业审计经验的不足，李一带领项目组利用现有的网络资源，开始搜集医疗行业有关法规政策、行业情况、案例等相关信息，尽可能增加项目组成员对被审计单位的了解。

（一）调查的主要内容

审计是对业务的审计，而审计的评价标准是国家的相关法规政策。为了高质量地完成审计项目，李一及其团队在实际进点之前就开始进行准备，主要从以下几个方面进行审前的调查、准备。

1.了解与公立医院相关的国家相关政策和法律法规。

2.了解一般公立医院的主要业务及管理方式。

3.了解公立医院可能存在的问题。

4.了解DEF医院基本情况。

（二）调查方法

为使团队全体成员都能在调查中实现知识和经验共享，李一将以上工作内容进行了分工。一部分人员到国家卫生健康委员会、医院所在省卫生管理部门，以及其他有关主管部门的网站搜集相关法规制度，并浏览这些法规制度，将重点内容分门别类进行摘抄；一部分人员通过初步搜集到的DEF医院的年度工作计划、总结、所审计期间涉及的发展规划等资料，了解DEF医院的基本情况；一部分人员通过搜集审计署与审计局等关于公立医院的审计报告、与医疗有关的网络新闻、与有经验的朋友沟通交流等方式，了解公立医院一般的管理方式、流程和可能存在的问题。

“共享”是采用每两天开一次会的方式，每个成员向大家分享自己近两天的成果，并对这些成果进行集体分析评价，为确定审计内容和审计重点做准备。

李一是一个有多年审计经验的审计人员，经常开会的目的是使项目组每个人除了明白各自分工外，都清楚所有审计策略、审计目标、审计程序和审计方法，明白不同审计内容之间可能存在的联系，方便项目组成员之间配合默契，使不同分工的项目组成员之间能相互协助，提高工作效率，使大家业务水平都有大幅度提高，继而提高项目组成员的积极性。

（三）调查成果

1.搜集了与公立医疗机构业务相关的法规政策。

项目组通过一段时间的调查和沟通交流，搜集了大量与公立医院业务相关的法规政策，对公立医院领域不再陌生。对公立医院法规政策的了解，对具体业务审计至关重要。

我国公立医院综合改革一直在进行中，改革的目标就是促进医疗卫生事业的发展，保障公民健康，让公民治得起病、吃得起药。理解了这个目标，就会理解很多其他具体的业务方面的管理制度。

例如，公立医院的主要采购项目是药品、耗材和设备，药品的采购不能由医院自行招标采购，而要到所在省卫生管理部门主办的网上平台采购。公立医院的药品由政府集中招标采购，再以一定价格销售给医院。这些采购业务的要求显然与一般企业不同，审计人员如果不了解这些政策，按一般企业的采购管理标准审计医院的采购业务，显然评价标准就是错误的。

2.扩大了对法规政策的关注面。

以会议分享成果的方式，除了让项目组成员共享相关法规和经验外，还能起到意想不到的作用。例如，项目组中负责搜集公立医院可能存在问题的王二，了解到公立医院的改革目标是减轻公民负担，让公民治得起病，吃得起药。而他得知有些医院的医生奖金与收入挂钩，所以存在过度治疗、过量用药的问题。医生个人薪酬与创收挂钩的做法，是不是违反了国家政策呢？

带着这个问题，项目组成员进一步搜集与医务人员考核和薪酬相关的法规制度，果然，有关制度规定，医务人员的收入是不能与创收挂钩的。

通过项目组内这种相关知识和经验的融合与碰撞，项目组成员搜集到了更多方面的制度规定。

项目组通过对被审计单位业务的了解，搜集与有关业务相关的法规制度。例如，了解到DEF医院存在大量的设备维修支出，项目组针对该项业务搜集到了医疗设备的管理规范、设备档案管理相关规定等。了解与基本业务相关的法规制度，是对业务进行审计的基本条件。

3.搜集到多个医院问题案例启发了审计思路。

项目组通过查阅网上医疗领域有关新闻，结合已经了解的相关法规规定，总结出了一些公立医院可能存在的问题。

例如，审计人员看到一则网上新闻：某医院院长因为与供应商存在长时间、大金额的舞弊行为，被追究刑事责任。该新闻还详细介绍了有关人员舞弊的细节，这对审计人员来说很有启发，说明医疗机构在药品、耗材、医疗器械的采购领域存在问题的风险很大，应该将其作为审计重点。

医生乱开药、过度医疗的行为，说明医生可能因为利益驱动而出现违法违规行为。因此，医院的薪酬和考核情况应该作为审计重点。

（四）对审计策略和审计方案的影响

经过两周的准备工作，项目组在进点前的最后一次会议上，集中所有成员的意见和建议，初步确定了审计重点内容，这些内容的确定思路如下。

1.相关法规重点关注的业务领域，应该列为审计重点。

实践中，法规的出台总是针对一定的对单位、对社会有负面影响的行为，而法规禁而不能止的，就是审计风险所在。例如，多个法规规定，药品、耗材必须通过省采购平台阳光采购，不允许线下采购，这就说明，药品、耗材采购是审计重点。

2.常规的审计内容，应该列为审计重点。

项目组根据了解到的该医院的具体情况，将一些常规的审计内容列为审计重点，如建设项目、资产管理、内部控制等。

3.常被群众诟病的领域，应该列为审计重点。

收受患者红包、过量开药、过度医疗等，属于常被群众诟病的领域，所以项目组决定尽量去解决问题，取得突破，提高审计质量。

二、进点后的审前调查

（一）面对困难理清思路

进点后，项目组开始进行审前调查。项目组前期虽然了解了与公立医疗机构相关的法规政策，但是对被审计单位的具体情况了解不多，面对被审计单位繁多的部门和业务，怎样保证尽可能全面地了解被审计单位的情况？“全面了解”是关键，只有全面了解，才能进行风险评估，锁定审计重点。“全面了解”也是难点。

项目组成员通过会议研究，理清了思路。

其一，通过部门理清业务。

审计的范围应该是被审计单位的业务，而这些业务是归口到具体的部门管辖的，所以，审计人员应该先了解被审计单位有哪些部门，即现有组织机构；再通过对部门相关人员访谈、阅读部门相关制度和工作手册等方式，了解有关部门的业务、管理流程、重大经济事项、与部门相关的方针政策及其他审计关注的事项，包括被访谈人员对被审计单位当前管理的评价、对被审计人员履职情况的评价等。

项目组立即取得医院的组织机构图，针对不同部门的主要职责，梳理了访谈纲要，这些纲要也通过项目组会议的方式逐一审定。

其二，依据前期对国家政策和相关法规的了解，将关注的重点引入访谈内容，如针对有关法规要求医院的信息系统要互联互通，在访谈内容中加入“医院目前有哪些信息系统，如何互联互通”的内容。

其三，访谈的对象不局限于部门负责人，还应该包括部门业务人员。

部门负责人和业务人员分别处于领导位置和干具体工作的位置，立场和对具体业务的了解可能不一样，为尽量全面掌握信息，访谈的对象包括部门负责人和业务人员。

（二）思路决定出路，审前调查卓有成效

项目组成员分别对有关部门进行访谈，取得了不错的成果。项目组通过这次访谈，除了解了各部门的主要业务外，还了解了其他一些重大经济事项，如投资失败造成损失、重大建设项目违反公立医院公益性原则、违规与社会资本合作等问题。这些都是对医院员工造成很大影响的问题，也属于审计重点内容的重大经济事项。对这些事项的了解，使后来的审计有方向、有效率。如果没有这次访谈，有些问题只通过传统的财务审计、资料审核，可能发现不了。例如，重大建设项目违规，这个建设项目没有在财务账内核算，而是在被审计单位海量的、手写的、难以辨识的会议纪要中，审计中可能难以发现这个重大事项的存在。

这次访谈也刷新了项目组成员对访谈程序的认识。项目组的大部分人员原来对访谈的效果是不看好的，认为一般人员不会说出对单位和领导的负面看法。但是，通过这次访谈，审计人员发现，很多人员对被审计单位存在的管理问题是希望得到披露和解决的，审计人员通过访谈可以发现很多问题的线索，有助于后续审计高效开展。