第二节 管理会计的含义与作用

一、管理会计的含义

财政部发布的《基本指引》中指出，管理会计的目标是“通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划”。本书提及的管理会计主要是指《基本指引》中所界定的范畴，《基本指引》还阐述了管理会计的适用范围、实现条件、主要职能、目的对象等内容。

二、管理会计的作用

根据《基本指引》，管理会计应以持续创造价值为核心，遵循战略导向原则。在信息技术高速发展的今天，管理会计作为重要的管理工具，在经济前景预判、发展目标规划、经营决策制定、经济过程控制以及经营绩效考核等方面都发挥着越来越重要的作用，具体来看，管理会计的作用主要体现在以下几方面。

1．涵盖企业管理的基本职能

管理会计的作用涵盖企业管理的各项基本职能，主要体现在决策、计划预算、组织实施及控制等方面。决策、计划预算通常是指经济前景的预测、经营决策的制定以及经营目标的展望等；组织实施及控制则为按照计划展开，控制的过程也就是推动经营行为按计划开展的过程。在企业经营活动的整个过程中，要不断对比实际情况与计划之间的差距，并分析差距产生的原因，采取相应的措施来确保计划的顺利推进。

2．为企业未来发展提供较为完整的信息

财务会计是对企业已经发生的经济活动进行记录和描述，其提供的会计信息可以看作是历史信息，因此，财务会计对企业未来发展能够起到的引导作用较为有限。而管理会计作为会计领域的分支，其核心职能就是按照管理需求对财务会计所提供的历史信息加以分析研判，找出潜在的联系，从而为企业后续的经营活动、发展方向、战略选择等提供参考借鉴。

3．是企业计划、决策的重要手段

要进行企业管理，仅仅获取信息是不够的，重点在于有效地运用这些信息，管理会计的任务就是将财务会计所提供的信息进行综合，并应用于管理之中。举例来说，财务会计可以提供成本、价格、收入、费用等基本信息，这些数据虽然能够独立反映当下已经发生的经济业务，但对后续经营的借鉴意义有限，此时就需要管理会计发挥作用，对这些数据整合并分析。从管理会计的角度出发，不仅要关注收入，还要关注销售量；不仅要关注费用，还要将整体费用划分为固定成本及变动成本，综合考虑成本、销量、目标利润等信息，从其相互关系中总结经验，合理制订下一步的销售计划及发展方向。

4．为日常管理和业绩考评提供依据

企业管理的主要内容之一就是事前计划，制定预算、定额、标准等一系列指标，并考核评价这些指标的完成情况，找出差异并分析原因，适当调整以便按计划完成目标，管理会计可以为上述一系列活动提供依据。举例来说，对企业而言，劳动生产率是衡量经营情况的重要指标，这一指标是由销售额与用工数量之比得到的，财务会计能够提供销售额，人力资源部能够提供用工数量，管理会计则负责在综合考虑本地区同行业企业劳动生产率整体水平的基础上，提出本企业的这一指标预期应达到的水平，并据此对本企业劳动生产率进行考核评价。

三、管理会计与财务会计的关系

财务会计是对资产、负债、所有者权益及其变动情况，以及收入、费用和利润进行核算、监督的活动与过程。作为传统会计的两大分支，管理会计与财务会计既有联系又有区别。

1．管理会计与财务会计的联系

（1）财务会计为管理会计提供基础的财务数据。管理会计要履行统筹预测等职能就需要财务数据的支撑，而这些财务数据是由财务会计提供的，可以说如果离开财务会计，管理会计就无从谈起。譬如，管理会计要进行目标利润的预测、考核和控制，就离不开收入、费用、利润等基础的财务数据。

（2）管理会计能够促进财务会计工作。通常来讲，财务会计对经营活动进行核算与监督，向利益相关者提供企业的财务状况与盈利能力等相关信息，这种核算只进行到企业。而管理会计的核算是以企业内部管理为目的进行的，核算细化到经济责任单位，这种更为深入的核算客观上对财务数据提出了更高、更详细的要求，促进了财务会计工作的发展。

（3）财务会计与管理会计的信息可以兼容共享。财务会计形成的对外公布的报表，如“资产负债表”和“利润表”等可供管理会计在内部行使控制、预测等职能时使用；同样，管理会计进行分析时所需的内部报表也可以作为对外公布的报表使用。例如，“现金流量表”在以往仅作为内部报表供企业进行管理决策使用，到1992年，财政部发布《企业财务通则》和《企业会计准则》后才将其规定为对外报表。

（4）由于管理会计的分析是以财务会计的数据为基础的，因此财务会计的体制对管理会计的体制具有一定程度上的决定作用，财务会计的发展程度也能够对管理会计的发展产生影响。

2．管理会计与财务会计的区别

（1）作用不同。财务会计报表的主要作用是向投资人、债权人、税务机关等报表使用者提供企业相关的财务及经营成果数据。管理会计的作用则是向企业内部提供经过整合、处理的财务信息，为企业的预测、决策、控制和考核等管理行为提供借鉴的依据。尽管财务会计与管理会计的侧重点不同，但整体来看，二者作为会计的不同分支都是为企业的发展而服务的。

（2）方法不同。财务会计自身有一套比较严格的规范和制度，从原始凭证的录入、核算方法到账簿的设立、记账方式等各个方面都应严格按照会计准则的规定执行，以保持会计信息的可比性。而管理会计则没有既定的统一规范，企业可以结合自身的实际情况 ，以灵活多样的方式进行，还可以根据需要随时对财务数据进行整理和分析。

（3）目标不同。财务会计记录及核算的对象通常为已经发生的经济事项，在时间上侧重于当时和事后。管理会计在时间上则更多地面向未来，它利用财务数据为市场环境预测、经营决策制定等管理行为提供依据。

（4）功能不同。财务会计的功能在于反映企业整体财务状况，如会计的六要素所反映的就是企业整体性、系统性、综合性指标。管理会计则是在关注整体的基础上，兼顾局部，既着眼企业又立足于部门、班组等经济责任单位。管理会计内容中包含“决策会计”与“执行会计”，其中“决策会计”的主要功能是确定目标、制订计划、规划未来、选择方案，提高企业整体效益，“执行会计”则主要负责将整体目标分解到部门、班组，落实责任，控制监督，跟踪考核等。

（5）组织形式不同。对于财务会计，所有企业都需要设立专门的财务岗位和部门以满足核算的需要。管理会计则无须某种专门的组织或部门，企业中的所有职工，特别是各岗位的管理人员，都可以利用管理会计的知识和方法，针对自己管辖的部分或是关心的经济内容进行分析。