管理会计视角的成本

从管理会计角度，菜农的成本还可以有其他的分类方法。最常见的做法是根据成本性态划分。成本性态，是指成本随着作业量的变化而变化的特性。按这个标准，成本可以分成变动成本和固定成本。种子、化肥这些直接成本，其消耗和种地面积的大小通常是正相关的，种一亩[2]萝卜需要2两[3]种子，二亩地需要4两种子……这种成本叫作变动成本。其他如化肥、农药也有类似的特征，都可以算变动成本。而农具的费用，还有小苏夫妻管理农田的成本，通常情况下是比较固定的，种三亩地也好，一亩田也罢，总额基本不变，这就叫作固定成本。

为什么要这么区分呢？因为我们决策时需要识别相关成本，这对于菜农决定是去种萝卜还是去打工会有用。相关成本，即由于采取某一方案所导致的增量的资源消耗。

你注意到没有，小苏在算账的时候，直接报出种子等直接材料和请人帮工的成本，三亩地花了2740（种子120+化肥1800+农药400+人工犁田420=2740）元，这些是直接成本、变动成本，同时也是本决策的相关成本，因为只要选择种菜就必然支出以上成本，反之就不需要支出。

但小苏没有提到农具费用和他们夫妻的工资问题。

如果从管理会计角度来看，小苏以种菜为生，农具家里本来就有，不是为了种萝卜而临时租的，不管种或不种，这费用都是早已经发生的沉没成本，并且是固定不变的，是不相关成本，所以就不用计算了。

那么，夫妻二人的工资要不要算呢？如果他们本来都没有其他工作，只以种菜为业，那不管种不种菜，都没有人需要向二人支付工资，他们所谓的工资也没有差别，那么同样是不相关成本，自然也不用计算。

不过，现在农民的机会其实不少，小苏是有打工机会的。种菜耽误打工了，因此他失去了潜在的打工收入，因种萝卜而丧失的打工收入叫作机会成本。

对于小苏而言，每人每天的打工收入为150元，若每月工作25天，则他每月的工资为3750元。萝卜从种子播下到成熟需要2.5个月，那么每个人在种植期间的机会成本是9375元。这些应该计在为种三亩萝卜而不去打工的相关成本中。

总结一下，管理会计视角的成本，可以根据成本是否随产量变化而发生变化的特性（成本性态），分为变动成本和固定成本，根据成本与决策的相关性分为相关成本和不相关成本。相关成本中包含机会成本（见图1-2）。

图1-2 管理会计中的成本划分