2.3 不同类型企业物流成本的构成内容

企业物流是指制造企业、商品流通企业和物流企业的物流活动。不同类型企业物流成本的构成及分析方法是有所区别的。在对企业物流成本的基本构成进行分类的基础上，下面分别对制造企业、商品流通企业和物流企业的物流成本构成内容进行更进一步的分析。

2.3.1 制造企业物流成本的构成

制造企业物流是指单个制造企业的物流活动，是微观物流的主要形式。制造企业物流是包括从原材料采购开始，经过基本制造过程的转换活动，到形成具有一定使用价值的产成品，直到把产成品送给中间商（商业部门）或用户全过程的物流活动。按照物流的定义，制造企业物流包括原材料（生产资料）供应物流、生产物流、销售物流及回收废弃物物流几个方面。图2-2是一个典型的制造企业物流系统流程。

与物流系统流程相对应，制造企业的物流成本也应该包括供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本与回收废弃物物流成本四个方面。

1.供应物流成本的构成

制造企业供应物流是指经过采购活动，将企业生产所需原材料（生产资料）从供给者的仓库（或货场）运回企业仓库的物流活动。它包括确定原材料等的需求数量、采购、运输、流通加工、装卸搬运、储存等物流活动。其物流成本的构成内容主要包括：

·订货采购费，如采购部门人员工资、差旅费、办公费等；

·运输费，如外包运输费、运输车辆折旧费、运输损耗、油料消耗及运输人员工资等；

·验收入库费用，如验收费用、入库作业费；

·仓储保管费，如仓储人员工资、仓储设施折旧费、合理损耗、仓库办公费用、储备资金利息等。

在以上物流成本构成项目中，储备资金利息费用是要引起企业物流管理者的重视的。在我国现行的会计制度中，并没有专门一个项目来核算存货占压资金的利息（或称为机会成本），而实际上，存货利息费用在总的物流成本（特别是仓储费用）中占有相当大的比例。由于会计制度的问题，该项费用往往容易被管理者忽略。

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2.生产物流成本的构成

制造企业生产物流是指伴随企业内部生产过程的物流活动，即按照企业布局、产品生产过程和工艺流程的要求，实现原材料、配件、半成品等物料在企业内部供应库与车间、车间与车间、工序与工序、车间与成品库之间流转的物流活动。从范围划分，它是由原材料等从供应仓库运动开始，经过制造转换形成产品，一直到产品进入成品库待销售为止。制造企业生产物流成本也就是指在这个过程中发生的与物流业务相关的成本，具体包括：

·内部搬运费；

·生产过程中物流设施的折旧费；

·占压生产资金（包括在制品和半成品资金）的利息支出；

·半成品仓库的储存费用等。

由于生产物流伴随着企业的生产过程而发生，其成本的发生也与生产成本密切结合，所以一般来说企业很难对生产物流成本进行独立的核算，而生产物流的改善也不仅仅是生产物流成本的降低问题，它也与企业的生产组织方式、生产任务的安排密切相关，因此，离开生产计划和生产组织来独立进行生产物流成本的分析和研究显得不切合实际。

3.销售物流成本的构成

制造企业销售物流是指企业经过销售活动，将产品从成品仓库通过拣选、装卸搬运、运输等环节，一直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动。这就是一般意义上的流通过程物流活动，是狭义物流的基本内容。销售物流成本的主要构成内容包括：

·产成品储存费用，如成品库人员工资、折旧费、合理损耗、仓库费用等；

·销售过程中支付的外包运输费；

·自营运输设施的折旧费、油料消耗、运输人员工资；

·销售配送费用，如包括配送人员工资、配送车辆折旧和支出等；

·退货物流成本等。

4.回收废弃物物流成本的构成

制造企业回收废弃物物流的成本与特定的企业相关，如制糖业、造纸业、印染业等，都要发生回收或废弃物物流，整个回收废弃物物流过程中发生的人工费、材料费、设施设备的折旧费及其他各种支出，都构成了回收废弃物物流成本的内容。

制造企业物流成本的构成除了从物流流程的角度进行分析外，也可以按照物流成本项目来分析其构成。制造物流成本项目主要包括：

·人工费；

·材料消耗；

·运输设施、仓库设施的折旧费；

·合理损耗；

·资金占压的利息费用；

·管理费用；

·委托物流费用等。

提示

2.3.2 商品流通企业物流成本的构成

商品流通企业主要是指商业批发企业、商业零售企业、连锁经营企业等。流通企业物流成本是指在组织商品的购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所消耗的人力、物力、财力的货币表现，相对于制造业来说，流通企业只是减少了生产物流的环节，并且其供应和销售物流是一体化的。图2-3为典型的商品流通企业物流系统业务流程。

商品流通企业的物流成本具体构成如下：

·人工费用，包括与物流相关员工的工资、奖金、津贴及福利费等；

·营运费用，如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；

·财务费用，指经营活动中发生的存货资金使用成本支出，如利息、手续费等；

·其他费用，如与物流相关的税金、资产损耗、信息费等。

不同经营方式的流通企业，其物流成本占营业额的构成比例也相差很大。据日本的一项统计结果，商品流通企业的物流成本以批发销售和便利商店的比例最高，占营业额10%以上，但是同属于零售业的百货公司却仅占2.23%。

2.3.3 物流企业物流成本构成

物流企业是为货主企业提供专业物流服务的，它可以包括一体化的第三方物流服务企业，也包括提供功能性物流服务的企业，如仓储公司、运输公司、货运代理公司等。物流服务企业通过专业化的物流服务，来降低货主企业物流运营的成本，并从中获得利润。可以说，物流企业的整个运营成本和费用实际上就是货主企业物流成本的转移。物流企业的全部运营成本费用都可以看做广义上的物流成本。

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按照我国会计制度的规定，物流企业的成本费用项目包括营业税及附加、经营费用、管理费用三大类。

1.营业税及附加

物流企业的营业税及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

营业税是以企业营业收入为课税对象的一个税种。物流企业应缴纳的营业税可以计算为

应缴营业税=营业收入×适用营业税税率

城市维护建设税是根据应缴纳的营业税总额，按照税法规定的税率计算缴纳的一种地方税。计算方法为

应缴城市维护建设税=营业税总额×适用城市维护建设税税率

教育费附加也是根据应缴纳营业税总额按规定比例计算缴纳的一种地方附加费。计算方法为

应缴教育费附加=营业税总额×适用教育费附加费率

2.经营费用与管理费用

除了缴纳的税金之外，物流企业的各项费用一般可以归为经营费用和管理费用两大类。经营费用可以看成与企业的经营业务直接相关的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、广告费、营销人员的人工费、差旅费等；而管理费用一般是指企业为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的费用，包括行政管理部门管理人员的人工费、修理费、办公费、差旅费等。

表2-4是某物流公司的利润表，从表中可以清楚地看出该公司经营费用和管理费用的构成内容。其中财务费用主要是公司对外负债的利息支出。

在进行物流成本的分析时，也可以不区分物流企业的经营费用和管理费用，而是按照费用项目将物流成本进行分类。表2-5是某个以运输业务为主的物流公司按照费用项目对物流成本进行的归类。

2.3.4 企业物流成本构成及其分析案例

需要指出的是，在企业物流成本的分析过程中，对于物流成本的构成内容并不能一味地生搬硬套，而是要依据企业的业务特点、组织结构状况及企业成本管理的要求，结合自身情况进行有效的物流成本归类，以真正达到满足充分利用物流成本进行成本控制和物流系统优化的目的。下面是某著名家电制造企业物流成本的构成内容分析案例。

1.物流成本的构成内容

结合该公司实际情况，公司将物流成本分成六个构成部分，即物流运作成本（包括运输费用和仓库费用）、存货持有成本（由存货资金占压成本、调价损失成本、库存风险成本、库存服务成本四部分组成）、缺货损失成本、订单处理及IT成本、采购费用及其他管理费用。图2-4反映了该企业物流成本的构成。

需要注意的是，优化部分物流成本会减少单项物流成本，但同时会造成物流总成本的增加。因此，企业必须把物流看成一个整体的系统，以减少物流总成本为目标来管理物流运作。

传统意义上的物流成本往往注重运作成本，它包括运输费用及仓库费用。很多企业在统计企业内部的物流成本时就只是把运作成本作为物流总成本。

（1）物流运作成本

物流运作成本包括运输费用和仓库费用。

1）运输费用指的是企业对原材料、在制品及产成品的所有运输活动所造成的费用，包括直接运输费用和管理费用。直接运输费用包括：原材料、在制品及产成品在不同仓库之间货物调拨及反向物流所产生的运输费用。如果企业的运输是交由第三方物流公司运作的，则合同上的费用即为运输费用，如果运输是由企业自己运作，则还包括车辆折旧、维修等相关费用。管理费用指的是运输调度人员、司机等相关人员的管理费用。

2）仓库费用包括仓库租金和仓库折旧费、设备折旧费、装卸费、物流包装材料费用及管理费用。仓库租金包括原材料、在制品及产成品仓库的租金，如果是自建仓库，则包括对仓库的折旧。设备折旧指仓库内的物流运作设备，如叉车、手持扫描仪、货架等。装卸费指进仓、出仓及仓库内运作时的搬卸费用。物流包装材料费用是指为了增加装卸效率或避免货物在运输途中损坏而使用的一些包装材料的费用，如薄膜类包装等，同时包括由于产品外包装损坏而需要重新更换包装的费用。管理费用包括仓库管理及运作人员工资、福利等与仓库运作相关的管理费用。

（2）存货持有成本

存货对大部分制造商来说几乎是在资产上最大的一项投资，高度的市场竞争造成了产品种类及数量的迅速增加以满足各细分市场的需求。一般来说，存货可以占到制造商资产的20%以上。存货持有成本通常是大部分制造企业物流成本中的最大项，但是很多公司从来没有精确计算过存货持有成本，或者只是以当前的银行利率乘以存货价值再加上其他一些费用，如保险等，作为存货持有成本。实际上，存货持有成本包括存货资金占压成本、调价损失成本、库存风险成本和库存服务成本。

1）存货资金占压成本。存货以占用资金为代价，而对资金而言存在机会成本。资金的机会成本是指，如果资金未被存货占用，将这些资金投放到其他投资领域所能产生的预期回报。作为业内平均水平，物流行业可以将“15%×存货价值”作为计算存货资金占压成本的公式，部分国外企业通常会以更高的比率来计算存货资金占压成本。现实情况中，很多企业往往忽视了存货资金占压成本的存在，或者只是以贷款利率作为存货资金占压成本计算比率，实际上存货资金占压成本在企业总物流成本中往往占了相当大的比例。

2）调价损失成本。调价损失成本指由于市场的变化、激烈的竞争、产品的更新换代或其他原因造成产品市场价格下降，从而造成存货价值的降低。不同产品的价格对市场的敏感度不同，高科技产品、电子产品更新换代较快，所以这类产品的调价损失成本相对会大得多。

3）库存风险成本。库存风险成本指货物存放在仓库中由于各种原因所造成的损失。部分库存放置太久，或者由于平时对货物的保养不好，会造成货物的损坏，即变为残品废品。在运输、搬运或装卸过程中，由于意外或其他原因也可能造成货物的损坏。仓库在盘点时还可能发现实际库存比账面库存少，即出现盘点损失。出现盘亏现象的原因会有很多，如在以往发货时不小心多发了货等。此外，货物存放在仓库中也可能由于被盗而造成损失。

4）库存服务成本。库存服务成本包括保险费用和税收。保险费用是指为库存投保所支付的保险费用。税收是指在库存所有权转移中可能发生的税收。

（3）缺货损失成本

缺货损失成本是指由于不能满足客户订单或需求所造成的销售利润损失。它不仅指当客户要货而仓库没有存货时所造成的损失，还包括当客户由于订货或送货时间太长，送货时间不稳定或其他与物流服务相关原因而不在企业购买货物所造成的损失。这种缺货损失成本很难加以精确统计，所以大部分企业只有在满足设定的客户服务水平（如订货满足率为95%）的前提下尽量降低其他物流成本项目。

（4）订单处理及IT成本

订单处理指从客户下订单开始到客户收到货物为止，这一过程中所有单据处理活动，与订单处理相关活动的费用属于订单处理费用。包括订单录入费用和订单传输费用。前者是指对销售订单的录入处理，主要为对订单录入人员的管理费用。后者是指订单在各部门之间传输而造成的费用，传输方式有多种，可以通过电子数据方式，如XDI、EDI等，也可以通过传真等方式。

IT成本是指与物流管理运作相关的IT方面的成本。包括软硬件折旧、系统维护及管理费用。具体来讲，是指用于物流管理及运作的计算机等硬件的折旧、软件开发费用或软件的折旧费，如仓库管理系统（WMS）、运输管理系统（TMS）等。对物流IT系统的运行及维护费用，以及相关IT人员的管理费用也应计算在其中。

（5）采购费用

采购费用是指与采购原材料部件相关的物流成本。包括采购人员管理费用、采购计划制定人员的管理费用、采购订单费用、原材料部件检验入库费用（其中原材料的库存保有成本已统一纳入到“存货持有成本”项目中）。

（6）其他管理费用

其他与物流管理及运作相关人员（如市场预测人员，库存计划制定人员，负责给客户开单的财务及会计人员等）的管理费用。在企业实际运作中，由于物流、商流没有分开独立运作，销售人员会承担起部分物流方面的工作，如安排送货车辆等。

2.公司物流成本构成的计算分析

图2-5反映了某家电制造企业物流成本的构成统计。

·物流运作成本占物流总成本的39.2%，包括了原材料及成品的仓储及运输费用，固定物流设施折旧费。

·存货持有成本分原材料及在制品、产成品两个方面进行分析。原材料及在制品库存保有成本占物流总成本的24.6%。这里取库存价值的15%作为资金占压成本，再加上降价损失成本及存货服务成本。成品库存保有成本占物流总成本的30.9%。这里取库存价值的15%作为资金占压成本，加上降价损失成本及存货服务成本。

·物流相关管理费用占物流总成本的4.6%，主要是物流相关人员的工资福利。

·采购费用占物流总成本的0.13%，这里指采购部门产生的所有费用，包括测试费用及仪器折旧费。

·订单处理及IT成本占物流总成本的0.27%，这里主要计算了物流专用软件的折旧费及网络费用。

·缺货损失成本占物流总成本的0.3%，这里缺货产生的利润损失为估计值。

这家企业在正确统计总物流成本之前，总认为物流成本就是运作成本，已经非常低，没有什么大的改进空间，实际却是由于其未把存货持有成本纳入统计范畴而造成错误理解。从图2-5可以看出，在物流总成本中，其存货持有成本（含原材料、在制品和成品）已经超过运作成本，成为物流总成本中的最大成本项。如何在保证一定的客户服务水平的前提下降低原材料及成品库存已成为首当其冲需要解决的问题。

另外，需要指出的是，物流总成本是企业管理物流运作的主要参考指标，但由于独立的物流总成本只是一个绝对值，并不能相对客观地反映企业的物流运作状况，所以在评估及管理物流运作时通常以企业物流管理及运作所达到的物流服务水平为比较前提，以物流总成本占销售收入的比例或商品总成本作为衡量物流运作绩效的指标。

通过物流总成本的正确归类和统计计算，企业应当了解自身的物流运作有无问题；问题在什么地方；如何解决问题；如何以量化的物流统计数据评估解决方法的有效性；在支撑企业利润最大化、支撑市场及销售战略的前提下如何最小化物流总成本。物流成本的归类统计计算不是一个数字游戏，其最终目的是让企业从全局的角度了解自身物流运作现状，明确目前关键的瓶颈问题及突破口，在此基础上建立从现状到改进目标的行动计划，以便更好地管理、控制和提高企业自身的整体运作绩效。从这个角度看，结合企业实际认真分析物流成本的构成，进行适当的归类统计，对企业提高物流服务水平、降低物流总成本有着很重要的意义。

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