2.3 内控系统与会计错弊查账的关系

建立和健全内部控制制度不是查账人员的责任，而属于被查企业自身的管理责任和会计责任，也就是说，其内部控制的存在与否及其发挥作用的程度如何与查账人员职责无关；但是被查企业内部控制的有无、好坏与查账工作存在密切联系，特别是与查账风险有直接关联，由此查账人员不是从自身职责，而是从查账工作及其管理的角度，关注被查企业的内部控制系统。

内部控制系统是被查企业内部管理制度的重要组成，一般来说，实际工作中的查账风险由三部分组成，即固有风险、控制风险和检查风险。

固有风险是指被查企业自身会计、统计和业务核算中存在错弊的可能性；控制风险是指被查企业对其存在的固有风险不能通过内部控制系统加以防范、发现和纠正的可能性；检查风险是查账人员对控制风险未能通过既有的查账程序加以查处的可能性。

它们的关系：查账风险=固有风险×检查风险×控制风险

被查企业内部控制制度的有无及其好坏与查账工作风险呈因果关系。被查企业内部控制系统越是有效，就越能在较大程度上将会计核算中存在的错弊控制在核算程序之中，并及时消灭在查账工作开始之初。

查账人员的查账工作不仅可以对其形成信赖或部分信赖，相应减少工作量，而且还能够有效降低查账风险。反之，如果被查企业内部控制不存在或虽然存在但实际无效，那么查账人员不仅因为无法依赖其内部控制制度而增加了相应的工作量，同时还承受着较大的风险，查账人员将在较大的不确定性的环境下完成查账工作。

因而，只有充分了解企业的内部控制系统，查账工作才能顺利进行。在了解内部控制时，应当合理利用以往的查账经验。对于重要的内部控制，通常还可实施以下方法。

1）询问被查企业的有关人员，并查阅相关的内部控制文件。

2）检查内部控制生成的各种文件和记录。

3）观察被查企业的业务活动和内部控制的运行情况。

4）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易。

大多数企业都有与内部控制有关的凭证和记录。例如，可能有内部控制政策和程序手册、流程图、原始凭证（包括销售发票、支票、凭单）、会计科目表和会计记录等，查账人员通过检查这些书面资料和询问被查企业有关人员，可对内部控制系统获得足够的了解，以便充分计划查账工作。例如，预算控制程序通常要求编制预算报告，那么查账人员通过检查预算差异的调查记录，以及询问预算管理员有关调查的性质，就可了解程序的设计和实际运用与否等情况。

无师自通