3.4 记账凭证的会计错弊这样查

记账凭证的审查，就是审核已填制好的、作为登记账簿依据的会计凭证的内容，是否符合现行会计制度、财务管理制度和凭证填制的规定及要求，证实企业单位在会计核算上有无弄虚作假、徇私舞弊等问题的一种审查。

1.记账凭证中可能发生的会计错误

1）基本要素不全或填写不完整。如日期不写或写错、摘要过于简单或用语不准确等。

2）科目运用错误，即没有正确运用会计科目，发生了科目运用错误（如将应收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、固定资产与低值易耗品混淆）、内容错误（将科目所包括的业务内容弄错，如混淆了银行支票、汇票和本票的区别，将银行支票列入其他货币资金之中，又如将销售费用列入财务费用或管理费用之中等）、对应关系错误（将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或者其他对应关系不明的现象）等。

3）记账凭证无编号或者编号错误。记账凭证经常涉及两份或两份以上的原始凭证，此时的编号用序号（三份凭证的情形）1/3、2/3、3/3等区分表示所附的不同的原始凭证；无编号是指对多份原始凭证没有按序排队编号，使得各份凭证难以辨别彼此；编号错误指虽然存在原始凭证编号但所排列的顺序混乱，难以确定其相互关系。

4）附件数量和金额错误。记账凭证所附原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，或者各张原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录金额不符。

5）印章错误。对已入账凭证未加盖有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭证与未入账凭证难以区分；有效的记账凭证与出错作废的凭证难以区分；记账凭证中没有记账、审核等人员的签章。

2.记账凭证中可能发生的会计舞弊

（1）“假账真做”

“假账真做”指无原始凭证而以行为人的意志凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其金额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。

（2）“真账假做”

“真账假做”指舞弊者故意错用会计科目或忽略某些业务中涉及的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。

（3）“障眼法”

“障眼法”就是对记账凭证的摘要栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目。舞弊者采用这种手法使记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，或让摘要空出不写，或粗略写上让人不得要领的几个字，以达到掩饰和弄虚作假的目的。

3.记账凭证的会计错弊查账技巧

对记账凭证检查的主要方法有审阅法、核对法、查询法等。

（1）审阅法

为了增强查找舞弊的准确性，提高查账的工作效率，查账人员可以首先采取审阅法对记账凭证的重要部位进行技术观察和审视。具体内容如下。

1）记账凭证的外在形式，例如，基本要素是否表达清晰，有无粗糙、模糊之处，其手续是否完备，填制的经手人和复核人是否签章。

2）记账凭证所载会计分录，例如，所运用的会计科目是否正确，能否反映原始凭证所载的经济业务，其对应关系是否明确，指向是否清楚，一级科目、二级科目层次是否分明，所涉金额是否无误。

3）记账凭证的摘要能否说明经济业务的轮廓和梗概，有无似是而非之处。

4）如果记账凭证是采用计算机填制的，要对其所采用的科目编号进行查对，例如，有无混淆不同会计科目的顺序及其编号，填制凭证的操作程序有无错误，操作后有无存盘或保留必要的备份。

有时企业的记账凭证数量非常大，查账人员一般较难对其进行全部而详尽的检查，查账人员可以采用抽样审查的方法，这样可使查账有所侧重，并能提高效率。

（2）核对法

在初步审阅的基础上，如发现了异常或疑点，应立即将记账凭证的可疑之处或疑点与原始凭证进行核对，这也是对记账凭证进一步地检查。核对的内容主要是核对会计科目核算的经济内容与原始凭证是否相符，记账凭证中的借贷方金额是否与原始凭证相符，特别是对附有多张原始凭证的情形，应对其进行加总验证，不但要核对数量、金额，而且要核对其业务内容、凭证张数、业务发生的时间等；核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计数是否相符；核对记账凭证与明细账、日记账及总账，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果发现了明显的矛盾且存在不能正常解释的异常凭证，查账人员应该做进一步的查询。

（3）查询法

查询法是指查账人员针对记账凭证中出现的异常和可疑之处，向被查企业有关操作人员、当事人或者知情人进行询问。询问可以公开、当面进行，也可以秘密进行；查询也包括函询，函询对象一般是出具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被查企业的货主或者客户等。查询中应查清记账凭证中出现的各种问题，并取得有关问题的证据材料。

（4）其他方法

在记账凭证检查中，查账人员还应该综合使用其他的技术方法。

1）使用比较分析法，对原始凭证和记账凭证填制的时间、业务发生地点、涉及的数量、金额等进行分析。可以对比其他正常业务凭证，找出可疑凭证的破绽；对比发生误差的凭证，找出错误和舞弊的共性。

2）使用经验判断法，分析并判断记账凭证错误及舞弊的动因和根源，界定其对相关业务及会计资料的影响。

3）采用计算统计法，分析记账凭证发生舞弊的概率，计算出凭证舞弊所涉及的金额。

4）采用内查外调法，对在被查企业内部无法查清楚的特殊凭证，向有关单位和个人进行调查寻访，以搜集外部查账证据。

无师自通