3.5 账簿的会计错弊常见形式

会计账簿是连接会计凭证与会计报表的重要中间环节，是记载、储存和输出会计信息的一种重要手段。会计账簿由封面、扉页和账页组成，每一账页又由账户名称、日期栏、凭证种类及号数栏、摘要栏、金额栏、页码等要素组成。

1.账簿审查的基本内容

会计账簿以会计凭证为依据登记，以此全面、连续和系统地记录和反映经济业务。会计报表根据会计账簿上的信息编制。因此，会计账簿的质量取决于凭证的质量，又决定了报表的质量，企业会计核算的大量工作集中并反映于会计账簿之中，因此对会计账簿进行分析检查对于保证会计信息的质量，考核被查企业会计工作的水平，查证企业经营活动中的会计错弊，以及对凭证和报表检查分析都具有十分重要的意义。

账簿检查的基本内容包括：

1）账簿设置是否合规、合理。

2）记账人员职责分工是否明确。

3）账簿启用、交接和保管使用情况是否规范。

4）复核、验证有关账簿所记载的收、付、存的数额及其小计、合计数的正确性。

5）审查账簿的入账登记、过账、改账、结账等业务操作的规范性和合规性，检查其账户对应关系的清晰性。

6）总账与明细账是否相符。

2.账簿的会计错弊常见形式

（1）无据记账，凭空记账

无据记账，凭空记账即会计账簿中所列的业务不是根据经审核无误的原始凭证填制记账凭证并逐笔登录的，而是会计人员凭空捏造出来的，或者在合法的凭证中插入一些不合法的业务内容。

（2）涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其舞弊行为

涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其舞弊行为，如用类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则制造事故，造成账簿不慎被毁的假象，从而将不法行为掩盖于一般的过失当中，使查账人员的线索中断。例如，某市纪检部门在决定对某企业进行查账时，该企业发生了火灾，烧毁了部分财务资料，事后经查发现，这是一个典型的想借此来掩盖会计舞弊的事件。

（3）设置账外账

设置账外账即一家企业建立两套或三套账，一套用于内部管理（对外不公开），一套用于应付外来部门的检查。

（4）登账、挂账、改账、结账作假

登账作假是指在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，或者故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。

挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，等待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相的目的。

改账作假是指对账簿记录发生的错误不按照规定的改错方法，而是用非规范的改错方法进行改错，或者利用红字“改错”随意对账户中的记录进行加减处理，如利用红字改变库存数、冲销材料成本差异数、无据减少销售数额等，以达到其违法的目的。

结账作假是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列及结账空转等手法故意多加或少减数据，虚列账面金额，或者为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到其掩饰或舞弊的目的。

（5）利用计算机舞弊

随着计算机会计系统的普及，计算机舞弊正被日益关注。其主要的作案手法是在实现计算机会计核算的单位，利用计算机的知识和经验，在系统程序中设置陷阱，篡改程序等非法操作。如某企业会计人员利用自己的计算机知识，在单位计算机会计核算系统中加入了一段小程序，使得计算机核算出貌似真实的会计资料，而别人基于对计算机的信赖，对这种舞弊也不易发觉。

无师自通