第二节 商业企业会计的内容
一、商业企业会计核算的含义
（一）了解会计核算职能
会计核算职能是指会计对客观经济活动的表述和价值数量上的确定，为管理经济活动提供所需的会计信息。
会计核算是会计工作的重要组成部分。会计核算是以货币为主要计量单位，对企业一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的记录、计算和报告。
（二）会计核算的具体流程
会计核算流程在会计实务操作中就是由做原始凭证开始到编制会计报表这一过程，也叫会计循环。这是会计每个月要做的事情，整个流程共有7个步骤，具体如图1-8所示。
图1-8 会计核算的具体流程
（三）会计核算的内容
会计核算的内容主要有以下7个方面，具体如表1-8所示。
表1-8 会计核算的内容
二、会计核算方法
（一）了解会计核算方法
会计核算方法，是对会计主体（企业）的生产经营活动进行会计确认、计量、记录和报告，即记账、算账和报账的方法。
（二）会计核算方法的组成
会计核算方法主要是指设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等几种方法。会计核算方法构成会计循环过程。
（三）会计核算方法的说明
1．设置会计科目及账户
设置会计科目是对会计对象的具体内容分类进行核算的方法。会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，而设置会计科目就是在设计会计制度时事先规定这些项目，然后根据它在账目中开立账户，分类地、连续地记录各项经济业务，反映由于各经济业务的发生而引起的各会计要素的增减变动情况和结果，为经营管理提供各种类型的会计指标。
2．复式记账
复式记账是指每一项经济业务事项，都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中同时进行记录的方法。
3．填制和审核凭证
会计凭证是记录经济业务事项，明确经济责任人的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核凭证是为了保证会计记录真实、可靠、完整、正确而采用的方法。
4．登记账簿
账簿是用来全面、连续、系统地记录各项业务的簿籍是保存会计数据资料的重要工具。而登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务，序时分类地记入有关簿籍中设置的各个账户。登记账簿必须以凭证为根据并定期进行结账、对账以便为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。
5．成本计算
成本计算是将经营过程中发生的全部费用，按照一定对象进行归集，借以明确是各对象的总成本和单位成本的专门方法。通过成本计算，可以考核各企业的物化劳动和活劳动的耗费程度，进而为成本控制、价格决策和经营成果的确定提供有用资料。
6．财产清查
财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。在清查当中如果发现财产物资和货币资金的实有数与账面结存数额不一致，应该及时查明原因，通过一定的审批手续进行处理，并调整账簿记录，使账面数额与结存数额保持一致以保证会计核算资料的正确性和真实性。
7．财务会计报告
编制财务会计报告是根据账簿记录的数据资料，概括地、综合地反映各单位在一定时期经济活动情况及其结果的一种书面报告。
三、会计计量属性
（一）了解会计计量
会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。其中，计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。
（二）会计计量属性
会计计量属性主要包括以下几个方面，如图1-9所示。
图1-9 会计计量属性
1．历史成本
历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。
2．重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。
3．可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。
4．现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
现值的使用范围分为以下几个方面，如表1-9所示。
表1-9 现值的使用范围
5．公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
公允价值的使用范围分为以下几个方面：交易性金融资产的计量基础；可供出售金融资产的计量基础；投资性房地产的后续计量基础；融资租入固定资产入账的计量基础；债务重组和非货币性资产交换入账的计量基础。
四、商业企业会计的基本要素
（一）商业企业会计的基本要素
商业企业会计的六大基本要素如图1-10所示。
图1-10 商业企业会计的基本要素
（二）六大基本要素的解析
1．资产
资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。投资者在确认资产时，应注意以下几个方面：资产必须是现实的资产，对于预期将在未来发生的交易或事项可能产生的结果，不属于企业现实的资产，不得作为资产确认；资产必须为企业所拥有或控制；资产必须能够用货币进行计量；资产必须预期能给企业带来经济利益。
资产通常分为流动资产和长期资产两大类。前者如货币资产、存货、应收账款等，后者如长期投资、房屋设备等。
根据经济周转特性的不同，可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等。
2．负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
3．所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，因此，严格区分所有者权益和负债（尤其是与金融工具相关的所有者权益和负债）就显得十分重要。
企业所有者权益内部的构成状况，主要是指3个方面：第一个方面指在企业的实收资本结构中，普通股与优先股的构成比例；第二个方面指在企业的普通股份的构成中，控制性股东、重大影响性股东和非重大影响性股东的持股者的构成状况；第三个方面指企业所有者权益各构成项目的比例。
4．收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一般情况下，收入有3种来源：一是对外销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产的使用权。
收入的特征有如下几个方面：收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入可能表现为企业资产的增加，或企业负债的减少，或者二者兼而有之；收入必然能导致企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
5．费用
一定会计期间会计主体经济利益的减少是损益表要素之一。企业发生费用的形式是，由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。但有例外，例如企业所有者抽回投资或企业向所有者分配利润，虽然会引起资产减少或负债增加，并使所有者权益减少，但不属于企业发生费用的经济业务。
6．利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。企业利润集中反映生产经营活动各方面的业绩，表明企业经营盈亏的情况，是企业最终的财务成果，也是衡量企业生产经营管理的重要综合指标。
五、会计恒等式
（一）了解会计恒等式
会计恒等式，也称会计平衡公式，是指可以反映各会计要素之间基本关系的恒等式。
对企业管理者来说，了解并掌握会计恒等式既有助于他们理解资产负债表、损益表的结构原理，也便于他们对企业的资产、负债、经营和利润作出深入的分析和总结。
（二）识别会计恒等式
1．会计恒等式（1）
企业开展经营活动，其资金无非来自两个方面：一是投资人投入，二是借债。这些资金形成了企业的资产，其中来源于债权人的资金，形成了企业的负债；来源于投资人的资金，形成了企业的所有者权益。
基本会计等式：
资产=负债+所有者权益
这一基本会计等式是现代会计核算方法体系这座大厦的坚实基石，是掌握借贷复式记账法的起点，为会计试算平衡奠定了基础，为资产负债表的编制提供了理论依据。通过对会计恒等式科学性的赏析，对会计学习者以及会计工作都会有所帮助。
2．会计等式（2）
企业的目标就是赚钱。只有取得的收入抵销因这笔收入所花的费用后还有剩余，企业才算盈利。基于这个原理，推出了另一重要等式：
收入-费用=利润（或亏损）
3．会计等式（3）
企业持续经营，或盈利，或亏损，表现为企业钱数的增加或者减少。在某个时候，“收入-费用=利润”。利润为正表明现金流入大于现金流出，即表示企业资产的增多。另外，这一时刻负债不变，赚了是股东的，赔了也是股东的。基于这个原理，推出了另一重要综合等式：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
会计恒等式（1）从时间状况分析是静态的，反映了会计主体在某一时点上的财务状况，因此，以此为理论依据编制的资产负债表也被称为静态会计报表，其数据资料在会计中被称为余额，在统计中被称为时点数，而在经济学中则称其为存量。
会计等式（2）反映的是企业资金运动的动态状况，所有的资产都是为了赚钱，而资产一旦运用并取得收入时，资产就转化为费用，收入减去费用即为利润，又叫净收益。净收益又会作为资产用到下一轮的经营，于是就产生了会计等式（3）。
会计等式（3）并没有破坏会计基本等式。当利润分配后，一部分缴纳所得税，另一部分留存收益成为所有者权益，综合等式便消失了，又被还原成会计基本等式。
等式（3）并没有破坏会计恒等式（1），当利润分配后，分成股东收益和一部分交税后，会计等式（3）便消失了，又成了会计恒等式（1）。所以会计六要素不管如何转变，最后都会回到“资产=负债+所有者权益”这一等式。在实际工作中要是等式不平了，那就说明记账有错。
六、会计三大报表
（一）了解会计三大报表
会计三大报表是：资产负债表、损益表和现金流量表，如图1-11所示。
图1-11 会计三大报表
（二）会计三大报表解析
表1-10 会计三大报表解析
