3.3 应收账款主要的审计问题

3.3.1 私占应收账款的问题

【例3-9】 2013年大地物业管理公司为A公司提供服务，应收服务费50000元。但由于A公司经营效益不好，虽经大地物业管理公司多方催促仍未支付服务费。大地物业管理公司几经人事变动，负责此事的人都早已离职。由于其他人员都不过问此事，2015年大地物业管理公司会计王某将长期挂账、多年的应收未收回款项，做坏账处理。2016年，当王某得知A公司按规定还要继续偿还以前债务时，于是到A公司索要原欠款50000元现金并据为己有。

分析：

审计人员审计应收款项的方法：

（1）应收账款入账金额是否准确。

（2）“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目混用的现象。可按新会计准则规定的核算内容进行逐项核对。

（3）企业是否将应收账款虚增收入以调节利润。

（4）利用“应收账款”科目转移资金。审计时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。

（5）坏账损失的确认及其账务处理不符合准则规定。审计时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。

（6）将已收到的应收账款不入账或推迟入账。审计时，要经常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步查明原因。

该案例是审计人员在对该企业应收账款进行函证时，发现了这起会计人员违规事实。小型物业管理企业会计对尚能收回的货款作为坏账转销，然后到对方要回全部欠款，将其据为己有，一切账务处理看似“天衣无缝”，对于这种情况，其实只要进一步追查应收款项的对方单位，通过函证的形式，必要时可以去对方单位核对相关账务，落实资金去向，便可以水落石出。

3.3.2 会计核算失真的问题

【例3-10】 A公司与大地物业管理公司无任何业务往来，A公司也从未收到过大地物业管理公司的任何资金，但A公司的负责人与大地物业管理公司的财务主管有亲戚关系，于是，A公司就以收取一定使用费为条件，在审计人员的函证中证明该公司收到大地物业管理公司的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使两公司的会计核算失去了真实性。

分析：

按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一中转站往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设小金库或私分。查找此类问题的关键点在于除了函证之外，还要对资金的去向作必要的追踪，这样才能找出隐藏在背后的秘密。