3.2 应收账款主要的税务问题

应收账款是小型物业管理企业经常使用的科目，是小型物业管理企业在经营过程中形成的各种债权。企业提供的主要是各种产品，如果客户不是立即结账，而是赊购或无法支付货款，就形成应收款项。在会计核算中，涉及应收账款核算的税务问题主要表现在小型物业管理企业利用应收及预付款账户调整产品成本，影响当期损益，以达到规避税费的目的。

3.2.1 应收账款隐匿收益的问题

【例3-7】 2014年1月，税务人员在对大地物业管理公司进行2013年度纳税情况检查的过程中，发现两笔可疑的账务处理业务：

分录摘要注明的是2013年9月大地物业管理公司向A公司提供服务；10月份该公司又将这笔业务从“应收账款”科目转入了“其他应收款”科目，至此长期挂在账上。

税务人员发现记账凭证后未附任何凭证，只是用小字注明“转投资”字样。在询问财务人员时，他们解释说：大地物业管理公司向A公司提供服务，A公司因资金紧张，暂时不能支付价款，但因双方早有投融资意向，因此经协商，将这笔货款转作投资处理，后因工作疏忽未将其转入“长期债券投资”账户。税务人员经查阅有关合同材料，了解到大地物业管理公司与A公司早就签订合同。同时“其他应付款”科目反映2013年12月收到A公司支付的2万元款项，摘要注明“回收”欠款。

分析：

大地物业管理公司将投资收益长期挂在往来账上，造成既无投资又无收益。在对这类问题进行检查时，需仔细稽核应收、应付往来账及所附的原始凭证。按照税法及有关财务制度规定，企业对外投资获得的利润或股利及利息收入均应计入投资收益。该企业上述行为构成偷税，除应补交企业所得税税款5000元（20000× 25%）以外，并处以所偷税款2倍的罚款。

账务调整：

3.2.2 私设“小金库”的问题

【例3-8】 2013年A公司欠大地物业管理公司运费10000元长期未支付，大地物业管理公司将其列入应收账款核算。经多方催收，A公司用银行存款归还了以前年度的欠款10000元，大地物业管理公司收款后却并没有立即冲销“应收账款”科目余额，而是直接开出一张10000元的现金支票，提出现金后，转入企业小金库，用于吃喝业务招待以及购买一些福利用品，之后再将此笔应收账款作坏账处理，直接转销，计入管理费用，并保持账面的平衡关系。

分析：

“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。其主要表现形式包括：用资产处置、出租收入设立“小金库”；以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；虚列支出转出资金设立“小金库”；以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；等等。

从表面上看，会计账务做得很“精彩”，资金进出根本没有通过账务核算。如果没有查看支票存根和对账单，很难看出问题，而且银行对账单上显示为一借一贷10000元，如果不仔细看，很可能被认为是银行处理错误冲账。该公司收到其他单位的还款，本应冲销应收账款，但实际却是转移他处，通过坏账损失挤列管理费用。企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业小金库，虽不在银行日记账上反映，但日后将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用，同样可看出其偷逃税款，私设“小金库”的目的。