第6节 建筑施工企业的周转材料

一、周转材料分类

施工企业在施工过程中，除使用上面所说各种一次性消耗材料外，还使用哪些在施工中不断周转仍保持其原有物质形态的材料，即通常所说的“工具性材料、材料型工具”？这些材料，一般可分为如下四类：

＞＞1．模板

模板指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。

＞＞2．挡板

挡板指土方工程施工用的挡土板以及支撑材料。

＞＞3．架料

架料指搭脚手架用的竹、木杆和跳板以及钢管脚手。

＞＞4．其他

其他如塔吊使用的钢轨、枕木等。

由于上列材料与一次性消耗材料不同，在核算上将它们归并在“周转材料”科目之中，并对其损耗价值采用分次摊销计入工程成本的方法。

二、周转材料摊销及摊销方法

由于周转材料在施工中能反复使用，它的价值是逐渐转移到工程成本中的，因此在核算上既要反映它的原值，又要反映它的损耗价值。根据这个要求，对周转材料应在“周转材料”科目下分别设置“在用周转材料”和“周转材料摊销”两个二级科目，用以反映周转材料的原值和损耗价值。

企业所属各施工单位领用周转材料时，要填制“领料单”。会计部门根据“领料单”，自“库存材料”科目的贷方转入“周转材料”科目的借方。如果周转材料在购入时即与主要材料分开核算，则在“周转材料”科目下还要增设“在库周转材料”二级科目，用以核算在库周转材料的原值。周转材料在使用过程中损耗的价值，要记入“周转材料——周转材料摊销”科目的贷方和“生产成本——工程施工成本”或“工程施工”科目的借方，并记入各工程成本的“材料费”项目。施工单位对领用的周转材料，要加强实物管理并合理使用。

周转材料损耗价值的摊销，可以采用如下三种方法：

＞＞1．定额摊销法

定额摊销法指根据每月实际完成的建筑安装工程量和规定的周转材料消耗定额计算各月摊销额的摊销方法。

周转材料每月摊销额=该月完成的建筑安装工程量×单位工程量周转材料消耗定额

＞＞2．分期摊销法

分期摊销法指根据周转材料预计使用期限，计算其每期摊销额的摊销方法。

＞＞3．分次摊销法

分次摊销法指根据周转材料预计使用的次数，计算其每次摊销额的摊销方法。

为了简化核算手续，在周转材料日常收发按计划价格计价时，对周转材料的成本差异，可按各月周转材料摊销额合计及当月材料成本差异分摊率来计算。各月分摊的周转材料成本差异，应记入“生产成本——工程施工成本”或“工程施工”科目的借方和“材料成本差异”科目的贷方。如果实际成本小于计划价格成本，用红字记入“生产成本——工程施工成本”或“工程施工”科目的借方和“材料成本差异”科目的贷方。

每月终了，会计部门应根据施工部门通知的实际完成工程量，编制“周转材料摊销额计算表”，计算各项工程成本应分摊的周转材料摊销额。

“周转材料摊销额计算表”中各工程的摊销额总计数，要分别记入“工程施工成本明细分类账”的“材料费”项目。

现举例说明在用周转材料的核算方法：

【例1-5】甲施工企业所属施工单位在2014年6月共领用模板10立方米，每立方米模板计划价格为300元。在6、7月份完成立模数量分别为300平方米、120平方米，每平方米立模的模板摊销费为5元。7月末工程竣工盘点现场还有可供使用模板4.4立方米，估计尚值800元。则：

5月份领用模板的计划价格成本为：

300×10=3000（元）

6月份模板摊销额为：

5×300=1500（元）

7月份模板摊销额为：

5×120=600（元）

6、7月份模板实际损耗额为：

3000-800=2200（元）

7月份应补提摊销额为：

2200-（1500+600）=100（元）

在6月份领用模板时，要作如下分录入账：将6、7月份模板摊销额计入工程成本时：

6、7月份分摊周转材料成本差异时（摊销率为+3%）：

7月末将模板摊销额注销时：

如果一个施工现场只有一个单位工程，施工期限又不长，也可在工程竣工盘点现场存料算得实际损耗额后，再将摊销额一次进行转账，以简化核算手续。

至于列入周转材料的各种定型模板（如大模板）的损耗价值的摊销，可先确定模板周转次数，算出每套模板每周转一次的摊销额，然后按照各项工程周转次数和每次摊销额，计算各项工程的摊销额，直接计入有关工程成本。

也可先按下列公式计算每平方米建筑面积平均损耗的模板，然后按照各项工程完成的建筑面积计算各该工程的摊销额。

【例1-6】甲施工企业有一套大模板，它的造价为174000元，每次能施工450平方米建筑面积，预计能周转使用80次，不能使用后的残值为4000元，则这套大模板的每平方米建筑面积平均损耗额为：

假定该企业某月份使用这套大模板完成建筑面积1700平方米，则应摊销大模板费用为：

4.7×1700=7990（元）

对于列作周转材料的钢管脚手和木脚手板，可先预计使用月数，计算每吨钢管脚手和每立方米木脚手板的月摊销额。

【例1-7】某施工企业所属施工单位在2014年7月份某项工程共使用各种钢管15吨，各种钢扣件1.4吨，木脚手板5立方米，则7月份该项工程应摊销的钢管、钢脚手和木脚手板的摊销额计算如下：

如钢管脚手的各种钢管、钢扣件和木脚手板的预计使用月数，每吨钢管、钢扣件、每立方米木脚手板的价格和残值占原值的百分比列示如表1-2。

则：每吨钢管月摊销额为：

每吨钢扣件月摊销额为：

每立方米木脚手板月摊销额为：

钢管摊销额为：

15×20=300（元）

钢扣件摊销额为：

1.4×50=70（元）

木脚手板摊销额为：

5×8=40（元）

则，7月份该工程应摊销钢管、钢脚手和木脚手板为：

300+70+40=410（元）

现行会计制度中，周转材料还包括一些易腐、易糟或使用一次后一般不再使用的材料，如安全网等，规定在领用时一次记入有关受益对象的成本，直接从“周转材料——在库周转材料”科目贷方转入“生产成本——工程施工成本”或“工程施工”“生产成本——机械作业成本”或“机械作业”等科目的借方。不过对于这些材料，也可考虑将它归为“原材料——其他材料”，而不列作周转材料。这样，一方面使周转材料名副其实，均属可以多次周转使用的材料，另一方面也可使周转材料的核算规范化。