2.1 财务会计报告的目标

根据我国2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》的规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。其中所指的财务会计报告使用者，包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

从上述准则规定可以看到，与过去的财务会计报告目标相比较，我国现行的财务会计报告目标体现出以下几个特点：

第一，财务会计报告应该提供的会计信息，不仅包括与企业财务状况和经营成果有关的会计信息，而且包括与现金流量等有关的会计信息。

自1998年要求企业编制现金流量表以来，财务会计报告的使用者对与现金流量有关的会计信息越发重视。尤其是上市公司财务会计报告的使用者，由于担心利润被操纵，逐渐增加了对现金流量相关信息的使用。虽然利润从理论上讲依然是企业价值增值的一个最基本的度量，但是，从长期看，如果没有高质量的现金流与利润相伴随，利润本身的质量就值得怀疑。因此，财务会计报告重视与现金流量有关的会计信息的披露，是十分必要的。

此外，根据我国2006年2月15日发布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益，下同）变动表；附注。由此可见，财务会计报告所应提供的信息，不再限于过去习惯所讲的“三张表”（即资产负债表、利润表和现金流量表），而且包括了所有者权益变动表和附注等。未来还可能根据财务会计报告使用者的需要，进一步增加披露内容。

第二，财务会计报告不仅要反映管理层受托责任的履行情况，而且要有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

受托责任观和决策有用观，是会计理论界讨论财务会计报告目标过程中形成的两大理论观点。在受托责任观下，财务会计报告的基本目标应该是以恰当的方式有效地反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况。它强调实物资产的保护和资产价值的完整。按照这种观点，财务会计报告是一种控制和约束机制，协调着由于“两权分离”而形成的出资人与经营者之间的利益关系。

在决策有用观下，财务会计报告的目标就是向财务会计报告使用者提供对他们的经济决策有用的会计信息。美国财务会计准则委员会发布的第1号财务会计概念公告，将财务会计报告的目标表述为以下三个方面：（1）财务会计报告应当提供对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务会计报告应当提供有助于现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息；（3）财务会计报告应当提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。美国、英国等西方发达国家会计准则以及国际会计准则的制定，均采用了决策有用观。

受托责任观和决策有用观的产生有其各自的社会经济背景。受托责任观产生的基本社会经济背景是，资源的所有权与经营权是分离的，且资源的委托者与受托者之间的委托—代理关系是直接建立的。决策有用观产生的基本社会经济背景是，资源的所有权与经营权是分离的（这与前者相同），但资源的委托者与受托者之间的委托—代理关系不是直接建立的，而是通过资本市场间接建立的。

从我国会计发展的历史过程来看，受托责任观首先得到了强调。随着我国改革开放的不断深化，决策有用观也日益受到了人们的重视。其中最重要的推动力量就是，伴随上市公司发展而不断增加的投资者对企业价值评估和证券投资决策分析的需要。可见，我国2006年发布的企业会计准则强调财务会计报告应该同时满足反映受托责任履行情况需要和财务会计报告使用者的经济决策需要，正是反映了近年我国社会经济背景的变迁所带来的影响。

第三，财务会计报告的使用者，不仅包括传统强调的股东和债权人，而且包括政府及其有关部门和社会公众等。

传统上，财务会计报告的使用者，在西方国家主要是指股东和债权人，在我国一向包括政府及其有关部门，也特别强调企业内部管理者。我国过去之所以一向包括政府及其有关部门，是由于企业多为国有，政府及其有关部门在与企业的关系中扮演着双重角色——一般意义上的政府（公共事务管理者）和国有企业的所有者。之所以也特别强调企业内部管理者，是因为我国传统上没有独立意义上的管理会计，财务会计信息与管理会计信息浑然一体，如果不考虑企业内部管理者对会计信息的需要，财务会计报告就不能支持企业内部的管理决策和控制。但是，时至今日，企业内部管理者的信息需求，可以通过管理会计系统提供，故财务会计报告无须专门强调对于企业内部管理的有用性。

无论在西方，还是在我国，随着社会经济环境的不断发展和变化，企业的生存和发展不再仅仅依赖于股东和债权人等传统意义上的利益主体，而且也离不开诸如政府、员工、客户、供应商及一般社会公众等利益主体。恰当处理与上述所有利益相关者之间的利益关系，当然需要依靠一定的机制，财务会计报告便是一种重要的机制。例如，通过财务会计报告向外界披露企业在环境保护、社会捐助等方面所做出的能力和取得的成效，可以让社会公众了解到企业履行社会责任的情况，从而使得那些社会责任履行比较好的企业，能够得到社会公众的更多支持。

复习与思考 我国现行的财务会计报告目标有哪些特点？