第二节 会计恒等式

一、会计恒等式

企业为了从事经营活动，必须拥有或控制一定数量的资金，作为从事经济活动的基础。这些资金在生产经营中分布在各个方面，表现为不同的形态，如房屋、建筑物、机器设备、原材料、在产品、产成品、货币资金等。这些不同形态的资金从实物形态上称为资产。形成资产的这些资金都是从一定的来源中取得的，有的来自债权人，有的来自投资者。资金取得或形成的上述来源渠道，前者在会计上称为债权人权益，简称负债，后者在会计上称为所有者权益。债权人权益和所有者权益，统称权益。资产和权益是资金这个统一体的两个方面。资产表现为资金的占用，权益表现为对资金的要求权，因而客观上存在必然相等的关系，这种关系就叫作资金的平衡关系。即从数量上来看，有一定数额的资产，必定有相等数额的负债和所有者权益；反之有一定数额的负债和所有者权益，也必定有相等数额的资产，即资产与负债及所有者权之间在数量上必然相等。这种平衡关系用公式表示称为会计等式。其等式关系如下。

资产=权益

资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益

上述等式反映了资产、负债及所有者权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系。这种数量关系表明了企业在一定时点上的财务状况，因此，称为静态会计等式，它是编制资产负债表的理论基础，也称基本会计等式。

企业的资产通过负债和接受所有者投资形成，如房屋、建筑物、机器设备、原材料、货币资金等，为从事生产经营活动提供了物质基础。企业在日常的经营活动中必然会发生各种费用，如材料费、工资费、折旧费、管理费等，而费用的发生最终是为了取得收入。收入和费用相配比，其差额表现为企业的经营成果。当收入大于费用时，其差额为利润，反之则为亏损。收入、费用和利润三者之间的等式关系用公式表现为：

收入-费用=利润

收入、费用是企业某一会计期间形成的，反映的是企业这一会计期间的经营成果，因此称为动态会计等式，它是编制利润表的理论基础。

收入可以导致企业资产的增加或负债的减少，最终导致所有者权益的增加。而费用可以导致企业资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益的减少。若收入大于费用，所有者权益将按确定的企业净利润额增加；若收入小于费用，所有者权益将按确定的企业亏损减少，也就是说企业的所有者要承担企业的盈亏。上述静态和动态会计等式可以扩展为以下会计等式：

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

资产+费用=负债+所有者权益+收入

将基本会计等式与扩展会计等式联系起来，有利于揭示资产、负债、所有者权益这一资产负债表要素和收入、费用及利润这一利润表要素内部及其相互之间的内在联系和数量上的依存关系。会计等式完整地反映了企业财务状况和经营成果及其形成过程，它是设置账户、复式记账、编制会计报表等会计核算方法的理论依据。

二、经济业务的发生对会计恒等式的影响

企业在生产经营过程中发生的经济活动在会计上称为经济业务，又称为会计事项。作为会计事项的经济活动一方面可以用货币计量，另一方面可以引起会计要素具体项目的增减变动。但是，企业的经济业务无论引起会计要素具体项目发生怎样的数量变动，都不会破坏会计等式数量的平衡关系，资产总额总是等于权益总额。下面举例予以说明。

【例2-1】假设某企业月初资产、负债及所有者权益状况如表2-1所示。

该企业本月发生以下经济业务。

1.5日，以银行存款购进原材料50 000元。

这项经济业务的发生，使企业的原材料增加了50 000元，银行存款减少50 000元，总资产不变。另外，这项经济业务没有涉及负债和所有者权益项目，不会引起权益总额发生变化。所以，这项经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系。其变动后的结果如表2-2所示。

2.10日，该企业向银行借入短期借款30 000元，偿还以前欠外单位的部分货款。

这项经济业务的发生，使企业的短期借款增加了30 000元，应付账款减少了30 000元。这样变动的结果使短期借款增加到130 000元，应付账款减少到20 000元，总负债不变。另外，这项经济业务没有涉及资产和所有者权益项目，不会引起资产总额发生变化。所以，这项经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系。其变动后的结果如表2-3所示。

3.15日，投资人向企业投入资本100 000元，存入银行。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了100 000元，同时，企业的实收资本增加了100 000元。这样的变动结果使银行存款增加到150 000元，资产总额也增加到1 100 000元；实收资本增加到950 000元，权益总额增加到1 100 000元。资产和权益同时增加相同的金额，因此，这项经济业务的变化也不会破坏会计等式的平衡关系。其变动后的结果如表2-4所示。

4.25日，企业用银行存款50 000元，偿还到期的部分银行短期借款。

这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少了50 000元，同时，短期借款减少了50 000元。这样变动的结果使银行存款减少到100 000元，总资产减少到1 050 000元；短期借款减少到80 000元，权益总额减少到1 050 000元。资产和权益同时减少相同的金额，因此，这项经济业务的发生也不会破坏会计等式的平衡关系。其变动后的结果如表2-5所示。

一个企业在生产经营过程中所发生的经济业务是多种多样的，但它们对企业会计要素的影响不外乎以下九种类型：

（1）一项资产增加，另一项资产减少；

（2）一项资产增加，另一项负债增加；

（3）一项资产增加，另一项所有者权益增加；

（4）一项负债减少，另一项资产减少；

（5）一项负债减少，另一项负债增加；

（6）一项负债减少，另一项所有者权益增加；

（7）一项所有者权益减少，另一项资产减少；

（8）一项所有者权益减少，另一项负债增加；

（9）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。

从以上经济业务的9种变动情况可以看出，经济业务的发生会引起会计等式左右两边资产和权益发生等额的增加或减少，或者引起会计等式左边资产项目或右边权益项目的内部发生等额增减变动。无论哪种经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。