2.3 文献评论及本研究拟解决的关键问题

2.3.1 文献评论

通过对目前学术界对企业集团管理控制研究现状的系统梳理，我们发现，理论界关于企业集团管理控制的研究已有了一定的基础，但现有研究仍不够系统，研究视角也比较陈旧，它们很少从现实的企业集团合作网络特性的视角探讨企业集团的管理控制问题，它们更多地强调刚性的制度控制而忽视了必需的柔性控制、强调结构化控制而忽视了非结构化控制、强调他控而忽视了自控。同时，对企业集团管理控制的探讨大都停留在定性分析上，定量分析和模型分析方法运用不够；技术操作层面上的研究较多，缺乏多学科的理论支撑，理论深度有待加强；对企业集团管理控制评价和反馈方面的研究较少。具体来说，主要存在以下不足。

第一，关于企业集团的管理控制模式。虽然现有研究就古尔德的“三分法”做了较多的论述，但仍未从根本上构建一套可行的企业集团管理控制体系。尤其是随着企业集团网络化进程的不同深入，如何将组织属性变量权变地融合在管理控制系统中，并通过具体的管理控制手段体现这种新型网络组织的内在要求，已成为理论界亟须解决的重点问题，这也是本研究选择合作网络视角的前提。

第二，关于股权控制、信息控制和风险控制。通过对文献的梳理我们发现，现有的对于企业集团股权控制的研究的匮乏，显然与其在管理控制系统中的基础性纽带地位不匹配，究其原因可能与股权控制的抽象、股权关系的复杂及隐蔽性等属性有关。对于企业集团内部的信息控制和风险控制，多数研究仅是泛泛地论述其特征、操作要点等内容，并未将企业集团与单一企业进行系统区分，更没有紧密结合企业集团合作网络的特殊背景，从而忽视了一些特有的管理控制要素及对其机理的深入剖析。

第三，关于财务控制。虽然目前关于财务控制的研究文献较多，学者们也取得了较为丰硕的研究成果，但从整体上看目前的研究仍存在以下问题：一方面对企业集团尤其是网络化企业集团这一新型的中间型组织内部的财务控制体系分析不够，现有的财务控制体系多侧重于对财权的集分权配置、财务目标等具体要素的剖析上，未能真正结合其组织属性来设计具体方案，更未能将研究的重点聚焦于母子公司财务关系这一核心要素上；另一方面现有文献对契约理论在财务控制中的应用主要集中于显性契约，未能有效引入以心理契约为代表的隐性契约体系，虽然有学者将协同理念与财务控制进行结合，但未能形成框架性的研究体系。

第四，关于企业集团预算管理。现有研究较为零散，没有形成完整而系统的理论体系，且诸多预算管理模式都是针对单个企业提出的，虽然对企业集团有一定的通用性，但既没有贴合企业集团的实际，也未能充分凸显集团预算的特点。现有研究往往将企业集团视为一个整体，研究其整体的组织结构、策略等，至于企业集团内部结构如何则成为一个研究黑箱。同时，预算管理本身会计属性的制约使得预算管理模式创新面临着极大的障碍。超越预算概念的提出，虽然摆脱了预算会计属性的根本弊垢，但其高度关注顾客关系、智力资本、需求多元化、价值创造等的影响与作用，而作为与产业化社会相适应的传统预算管理^注13已对此失去了相关性(Hope and Fraser，2001)。超越预算已经超出了预算管理的范畴。因此，集团预算管理研究迫切需要一个新的研究视角。

第五，关于母子公司的业绩评价。首先是对母子公司业绩评价的认识仍不到位，没有真正理解其内涵、特征、重要性及具体要求等内容，很多人仍是简单地将子公司等同于单一企业来评价其业绩表现，而没有考虑企业集团组织特性以及子公司在这种不同的组织环境中业绩构成的不同，从而导致评价系统难以彻底发挥其功效。其次是评价机制缺乏系统性，其不仅忽视了母子公司业绩评价系统作为企业集团管理控制系统的重要组成部分，同时也忽视了各种不确定的权变因素对该系统现实的或者潜在的影响，由此导致母子公司业绩评价过于独立和僵硬，难以适应企业集团的要求。最后是评价内容不够全面，一方面战略层指标仍未得到充分的重视，也难以与具体指标进行有效的衔接；另一方面现有评价主要从偿债、盈利等财务业绩及顾客、市场等非财务业绩两方面来评价子公司的业绩，忽视了内部关系、生态效应等方面的评价。尤其是随着传统科层制企业集团开始网络化变革，在这种更加复杂的网络环境中，无论是业绩评价系统本身还是子公司业绩结构都会发生变化，传统的评价体系将难以适应变革的要求。

第六，关于组织学习、信任机制及集团文化。虽然理论界和实务界对于传统管理控制模式及具体手段的弊端早已清楚，也明确了集团文化等软因素在企业集团管理控制系统中不可或缺的地位，但现有研究仍是更多地将上述因素作为控制变量来进行研究，未能真正明确组织学习、信任机制、集团文化与管理控制系统自身及其他管理控制手段之间的内在关系，因此，也就难以切实发挥该类因素的重要功能。

2.3.2 本研究目标及拟解决的关键问题

基于以上现有研究的不足，本研究契合企业集团组织网络化变革，选择在合作网络范式下重构企业集团管理控制的主体框架，强调了“母子公司关系”对系统设计及运行的重要影响，并以此为基础综合使用多学科交叉分析法、规范研究与实证研究结合法以及对比分析法等多种方法，深入剖析了企业集团的股权控制、信息控制、风险控制、财务关系控制、预算控制、母子公司业绩评价体系以及集团内部的组织学习、信任机制与集团文化等柔性因素。其中，如何有序整合股权控制链条以形成完整的股权控制网络，是充分发挥股权关系核心纽带作用的基础；如何变革集团信息结构、搭建信息网络化平台以有效防范子公司机会主义行为，是网络化集团信息控制的关键；如何深层次地识别企业集团合作网络的一般风险及特殊风险并确立针对性的集成风险管理模式，是集团网络得以健康运转的保障；如何充分发挥财务关系协调与控制的核心职能，尤其是集团预算和母子公司业绩评价在整个管理控制系统中的巨大作用，是合理引导子公司行为获取最大化协同价值的根本。本书通过对上述问题的全面分析，不仅能够进一步丰富企业集团管理控制的相关理论，还能为优化集团运行模式并提升集团内部的管理效率提供指导性意见。

具体来说，本研究拟解决的关键问题主要包括以下六个方面。

第一，结合组织网络化发展和企业集团特性，系统分析企业集团网络化演进路径及企业集团合作网络特征，为企业集团管理控制系统的构建提供真实合理的组织环境，并以此为基础重构新型的合作网络范式下企业集团管理控制的主体框架。

第二，股权关系是企业集团管理控制的制度基础，本研究从企业集团股权控制的特征及关键性的影响因素分析入手，构建完整的企业集团持股比例决策体系以及母子公司股权控制体系，包括股权控制链条及整体上的股权控制网络。

第三，根据企业集团网络组织特性，深入剖析其面临的一般风险及特殊风险，具体包括相互依赖风险和网络整合失败风险，由此给出合作网络范式下企业集团整合风险管理模式——集成风险管理，并有机运用刚性和柔性两种机制以提升企业集团实施集成风险管理模式的执行力和效果。

第四，以财务关系的协同与控制为财务控制的核心纽带，引入心理契约理论，构建母子公司双重财务契约体系，并以此为基础构建以财务协同为导向的双重契约框架下的企业集团财务关系协调与控制机制，以期能够将显性契约的刚性控制与心理契约的柔性控制有机结合，更好地实现母子公司财务协同。

第五，从企业集团预算管理困境入手，以合作、权变、整合、系统为指导理念，构建合作网络范式下企业集团预算管理系统的三层次要素模型，并以问卷调查所获取的一手数据为基础，分别检验基础性要素、发展性要素及组合性要素对企业集团预算效率的影响。

第六，基于企业集团理论、组织间关系理论等多学科基础理论，重构合作网络范式下子公司的业绩结构，以此为基础具体设计全新的与企业集团网络属性相匹配的母子公司业绩评价系统，并实证分析结构业绩指标和关系业绩指标的价值相关性。