1.8 一般纳税人如何选择供货商

问 “营改增”之后，增值税覆盖了所有行业，覆盖了不动产。房地产企业和建筑施工企业在日常采购建筑材料过程中，会遇到小规模纳税人供货人与一般纳税人供货人的价格竞争，在质量相同的情况下，是选择一般纳税人还是选择小规模纳税人？有些建筑材料，如沙土石料会由个人供货，没有发票。企业应当如何选择？

答 首先，讨论一下企业从个人手里购买货物，以什么作为企业所得税的扣除凭证问题。《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称《办法》）规定，企业所得税税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。《办法》第九条规定，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

销售方为“无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人”时，可以用收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，在这种情况下，没有发票也可以税前扣除。销售方出具收款凭证，就说明对自己发生收款行为的承认。其与发票的唯一区别只是该信息不能自动申报给税务机关，但确证实了支出的真实性的。

随着增值税改革的深入推进，税率从四档简化为三档，一般纳税人适用税率调整为16%、10%、6%，小规模纳税人的征收率为5%、3%。

例1-5 以钢材为例，假设钢材质量一样，一般纳税人适用税率16%，小规模纳税人征收率为3%，双方均可以提供增值税专用发票。在考虑随增值税征收的城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%）的情况下分析小规模纳税人与一般纳税人的含税价格平衡比例。

设 一般纳税人价税合计为X，小规模纳税人价税合计为Y，列出如下等式。

X÷1.16-X÷1.16×16%×12%=Y÷1.03-Y÷1.03×3%×12%

0.84552X=0.96737Y

Y=0.87404X

即，在钢材质量相同的前提下，小规模纳税人的报价低于一般纳税人报价的87.404%时，可以选择小规模纳税人供货。

例1-6 采购石材过程中，假设石材质量一样，一般纳税人适用税率16%，个人只能提供税务机关代开的增值税普通发票或提供收款凭证。在考虑随增值税征收的城市维护建设税（7%）、教育费附加（3%）、地方教育附加（2%）的情况下分析个人与一般纳税人的含税价格比例。

设 一般纳税人价税合计为X，个人石材报价为Y，列出如下等式。

X/1.16-X/1.16×16%×12%=Y+Y/1.03×3%+Y/1.03×3%×12%

0.84552X=1.03262Y

Y=0.81881X

即，在石材质量相同的前提下，个人报价低于一般纳税人报价的81.881%时，可以选择个人供货。

通过上述分析，可以计算在三种税率和征收率之间，取得普通增值税发票、小规模纳税人开具的发票、个人提供增值税普通发票或收款凭证的含税价格平衡之比（见表1-3）。

表1-3 在三种税率之间，取得不同发票（收款凭证）的含税价格平衡之比的计算