1.12 购入资产既用于应税项目又用于非应税项目，其进项税额如何处理

问 企业购入的固定资产、无形资产、不动产既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费，其进项税额怎样处理？

答 《增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条第（一）项规定：“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产”进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条的解释是：《条例》第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十七条第（一）项规定：“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产”进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，其进项税额不得抵扣。

上述规定可以解释为：只有专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣；对于既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产、无形资产、不动产，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

为适应租购并举的住房制度改革，《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）将购进固定资产、无形资产、不动产进项税额的抵扣扩大到固定资产和不动产的租赁业务。文件规定，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。