第三节 财务会计基本要素

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

一、资产

（一）资产的定义及特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征。

▶1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的

只有过去的交易或者事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某项存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

▶2.资产是企业拥有或者控制的资源

企业拥有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。但是在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。例如，企业通过融资租入的设备。

▶3.资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

如果某一项经济资源预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的资源，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。例如，企业已报废的存货。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产时，需要符合资产的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（三）资产的分类

资产按照流动性分类，可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指那些在一年或短于一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，如货币资金、交易性金融资产、应收账款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产。长期投资、固定资产、无形资产的变现周期往往在一年以上，所以称为非流动资产。

二、负债

（一）负债的定义及特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征。

▶1.负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务，这里的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

▶2.负债预期会导致经济利益流出企业

企业只有在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，如以现金，实物偿还，以劳务形式偿还，部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，还可以采用将负债转为资本等。

▶3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的

只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（二）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债时，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）负债的分类

负债按偿还期长短可以分为流动资产和非流动资产。

流动负债是指需要在一年或者长于一年的一个营业周期内偿还的负债，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。

非流动负债是指不满足上述条件的其他负债，主要包括长期借款、长期应付款、应付债券等。

三、所有者权益

（一）所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（二）所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

（三）所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

四、收入

（一）收入的定义及特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征。

▶1.收入是企业在日常活动中形成的

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品即属于企业的日常活动。如果是企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

▶2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入会导致经济利益的流入，这种流入表现为资产的增加，如银行存款、应收账款的增加；也可能导致企业负债的减少，如预收账款的减少，或者两者兼而有之。但是，由所有者投入导致经济利益的流入，不能确认为收入，应直接确认为所有者权益。

▶3.收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益的流入会导致所有者权益的增加，不导致所有者权益增加的经济利益的流入（如借入款项）不符合收入的定义，不应确认为收入。

（二）收入的确认条件

收入的确认除了符合收入的定义外，还应当同时满足以下确认条件。

（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠计量。

（三）收入的分类

收入按性质（日常活动的内容）不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按重要性要求（主次）分类，可分为主营业务收入和其他业务收入。

五、费用

（一）费用的定义及特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征。

▶1.费用是企业在日常活动中形成的

费用必须是企业在日常活动中所形成的，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

▶2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，但向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。

▶3.费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

（二）费用的确认条件

费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时满足以下确认条件。

（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（三）费用的分类

费用按其形成过程分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指制造业为生产产品所发生的直接材料费用和直接人工费用等。间接费用是指生产车间发生的制造费用。而期间费用是随会计期间的推移而发生的费用，一般与业务量无明显的依存关系，如管理费用、销售费用和财务费用。

六、利润

（一）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

（二）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认和计量主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认与计量。

（三）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。