第四节 股权投资的核算

股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等。为了核算各级财政的股权投资，财政总预算会计需要设置“股权投资”科目用来核算财政部门股权投资的增减变动及结存情况。该科目借方登记股权投资的增加；贷方登记股权投资减少；余额在借方，反映各级政府持有的各种股权投资的投资金额。该科目应按照“国际金融组织股权投资”“投资基金股权投资”“企业股权投资”设置明细科目，并设置“投资成本”“收益转增投资”“损益调整”“其他权益变动”三级明细科目进行明细核算。财政总预算会计的股权投资一般采用权益核算。

一、对国际金融组织股权投资的核算

政府财政代表政府对金融组织进行投资，即认缴国际金融组织的股本时，按照确定的股权投资成本，借记“股权投资”科目，贷记“资产基金”科目；同时按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”科目。

【例4－46】中央财政代表中华人民共和国政府认缴亚洲基础设施投资银行（亚投行）投资款100亿美元，折合人民币650亿元，并以一般公共预算资金支付。假设实际投资即为投资成本。中央财政（财政部）应编制如下会计分录：

如果撤回投资，则编制相反的会计分录。

【例4－47】中央财政代表中华人民共和国政府撤回对亚洲基础设施投资银行投资款20亿美元，折合人民币130亿元，并存入国库存款。假设实际投资即为投资成本。中央财政（财政部）应编制如下会计分录：

二、对投资基金股权投资的核算

政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额，借记“股权投资”科目，按照确定的在被投资基金中占有的权益金额，贷记“资产基金——股权投资”科目，按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额（相当于股权投资差额），借记或贷记“股权投资——其他权益变动”科目；同时按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“国库存款”科目。

【例4－48】某省政府财政向G基金公司投资，以2.2亿元购入该基金面值2亿元的股权，用一般公共预算资金支付。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

【例4－49】某省政府财政向G基金公司投资，以1.9亿元购入该基金面值2亿元的股权，用一般公共预算资金支付。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

收回投资，编制相反的会计分录。

年末，根据政府在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额，借记或贷记“股权投资——损益调整”科目，贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。

【例4－50】假设上述被投资单位实现年度利润30000000元，本省政府投资占20%的份额。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借记“股权投资——收益转增投资”科目，贷记“股权投资——损益调整”科目。

【例4－51】经批准，该省政府财政将G基金公司归属财政的收益4000000元留作基金滚动使用。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应分为的股利或利润金额，借记“应收股利”科目，贷记“资产基金——应收股利”科目；同时借记“资产基金——股权投资”科目，贷记“股权投资——损益调整”科目。

【例4－52】假设上述被投资单位宣告分配年度利润25000000元，本省政府投资占20%的份额。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

被投资基金公司发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分，借记或贷记“股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。

【例4－53】被投资基金公司发生除净损益以外的其他权益变动，增加权益8000000元，本省政府投资占20%的份额。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

收到被投资基金公司发放的现金股利时，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目；同时借记“资产基金——应收股利”科目，贷记“应收股利——某投资基金公司”科目。

【例4－54】假设上述被投资单位宣告分配年度利润25000000元已经收到存入国库存款，本省政府投资占20%的份额。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

思考题

1．财政性存款的管理原则是什么？财政性存款有哪些？

2. “其他财政存款”科目主要核算哪些存款？

3．什么是有价证券？什么是有价证券投资？各级政府如何购买国库券？

4．财政总预算会计的“与下级往来”科目核算的内容表现在什么方面？

5．在途款业务是如何形成的？应当如何核算？

6．什么是预拨款项？它有哪些内容？

7．财政总预算会计对预算单位的借款用什么科目核算？

8．什么是应收转贷款？它包括哪些内容？

9．什么是财政零余额账户存款？如何核算财政零余额账户存款？

10．财政总预算会计的股权投资是什么？如何进行会计核算？

练习题

1．某市财政局收到国库报来的一般公共预算本级收入日报表，当日公共预算本级收入为500000元，收到政府性基金预算本级收入200000元。

2．某市财政局预拨给教育局下月教育经费100000元，以满足边远学校经费开支。

3．某市财政局预拨给市水利局下月行政经费200000元。

4．在决算清理期间，某市财政局收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上年度的基本预算本级收入450000元，政府性基金预算本级收入250000元。

5．某市财政局收到管理的教育收费300000元存入其他财政存款户。

6．某市财政局向H基金公司投资100万元购入该公司的股票，用一般公共预算资金支付。年末收到购买的H公司股票投资应分股利50000元存入其他财政存款户。

7．经审核，某市财政局将预拨给市水利局的经费500000元转作支出。

8．某市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300000元。

9．某市财政局用政府性基金预算存款借给市公共事业单位部门临时用款100000元。

10．某市借给县财政局的临时借款300000元，经批准转作一般公共预算本级支出；借给县财政局的临时借款100000元，经批准转作政府基金预算本级支出。

11．某市财政局借给市教育局款项200000元，用于维修中小学教室。

12．上述借款经批准转作预算拨款。

13．中央财政为A省建设投资项目发行专项债券10亿元，现向A省转贷。期末确定应收利息3000万元。到期收回本金10亿元和2年利息6000万元（编制中央财政的会计分录）。

14．某省财政获得德国政府贷款，在本省投资燃气设施改造，现将部分贷款转贷给所属M市用于该市的燃气改造，金额1亿元。该主权外债最终还款责任由M市政府财政承担。年末确定应收利息300万元，到期收回本金1亿元和1年的利息300万元（编制省财政的会计分录）。

15．某省财政获得德国政府贷款，在本省投资燃气设施改造，该款项1.5亿元由德国直接支付给M市，用于该市的燃气改造。该主权外债最终还款责任由M市政府财政承担。年末确定应收利息450万元，到期收回本金1亿元和1年的利息450万元（编制省财政的会计分录）。

请根据以上情况编制相应会计分录。