第2章 资金活动的发生与解读
2.1 资金活动发生的证明——原始凭证
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭证。企业发生的所有经济业务，除特殊事项外，都必须以原始凭证所承载的内容加以反映，都可以追本溯源，加以佐证。原始凭证不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的文件，是会计核算的基础。
2.1.1 原始凭证的内容
企业经济业务纷繁复杂，管理要求也大不相同，原始凭证所记载的内容和书写格式也各不相同。但原始凭证都需具备基本的构成要件。在实际工作中，原始凭证有些是从外单位取得的，有些是本单位自制的。由于经济业务的内容是千差万别的，因而记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也各不相同，各有其不同的要求和特点。但是，每一种原始凭证都必须客观地、真实地记录和反映经济业务的发生与完成情况，都必须明确有关单位、部门及人员的经济责任。这些共同的要求决定了每种原始凭证都必须具备以下基本内容：
（1）原始凭证的名称，如借据、收据、增值税专用发票等。
（2）原始凭证填制日期和经济业务发生日期，如表2-1中的开票日期2012年12月24日。
（3）填制凭证单位的名称及公章或专用章，如表2-1中的“飞腾公司”及其发票专用章。
（4）经办人或责任人的签名或盖章，如表2-1中的收款人王明、营业员小丽、天飞公司的提货人李东，这些经办人或责任人都要签名或盖章，他们对购销车床的真实性、合法性负责。
（5）接受凭证单位的名称，如表2-1中的“天飞公司”。
（6）经济业务的内容，如购买普通车床等。
（7）经济业务的数量、计量单位、单价和金额，如表2-1中的C6132A普通车床、30台、单价800元、金额24000元。
表2-1 飞腾公司销售发票
上述基本内容一般不得有缺少，否则不能成为具有法律效力的原始凭证。有些原始凭证还应具备一些特殊内容和要求，如使用统一发票时，发票上要印有税务专用章；自制发票要盖有税务监制章；使用增值税专用发票应按规定填写购销双方的税号、地址、开户银行账号、支票号码等。
2.1.2 原始凭证的种类
原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证；按用途的不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。自制原始凭证按照其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式的不同，又分为统一凭证和专用凭证。原始凭证是在经济业务发生时，由有关部门的业务经办人员填制。
原始凭证的类别详见表2-2。
表2-2 原始凭证的类别
续表
各种原始凭证的具体格式如表2-3～表2-7所示。
表2-3 收据
表2-4 领料单
表2-5 发票
表2-6 工资结算汇总表
表2-7 差旅费报销单
2.1.3 原始凭证的填制与审核
2.1.3.1 原始凭证的填制
原始凭证的填制，必须符合表2-8中的基本要求。
表2-8 原始凭证的填制要求
原始凭证上金额的填写要符合表2-9中的规范。
表2-9 原始凭证金额的填写要求
填制完整的原始凭证如表2-10所示。
表2-10 托收凭证（受理回单）
2.1.3.2 原始凭证的审核
对原始凭证进行审核，是确保会计信息质量，充分发挥会计监督职能作用的重要环节，也是会计机构、会计人员的法定职责。
原始凭证审核的主要内容有：
（1）审核原始凭证是否合法、合理。审核原始凭证所反映的经济业务是不是符合国家的政策、法令、制度的规定，有无违反财政纪律等违法乱纪的行为；是否符合厉行节约、反对铺张浪费的原则，有无违反该原则的现象。
（2）审核原始凭证是否真实、完整。审核填制原始凭证的日期、所记录的经济业务的内容以及数据等是不是符合实际情况，项目填写是不是齐全，手续是不是完备，外来原始凭证的填制单位公章、填制人员签字及自制原始凭证的经办部门和经办人员的签名或盖章是不是齐全。
（3）审核原始凭证是不是正确、清楚。审核原始凭证中摘要的填写是否符合要求，数量、单价、金额、合计数的计算和填写是否正确，大小写金额是否相符，书写是否清楚。
原始凭证的审核是一项十分细致而又严肃的工作，会计人员必须坚持制度，坚持原则，履行会计人员的职责。
（4）在审核原始凭证过程中，发现问题后的正确处理方法。
① 对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。
② 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或者重开后，再办理正式的会计手续。
③ 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。
对原始凭证的审核一般主要是对以上三个方面的审核，具体内容见表2-11。
表2-11 原始凭证的审核要求
