第二节　库存现金

一、库存现金管理的主要内容

1．库存现金的限额

库存现金的限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存的现金的最高数额，这一限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业3—5天日常零星开支所需现金确定。对于边远地区或交通不便地区的企业，开户银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。库存现金的限额一经核定，必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行。库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

2．库存现金的使用范围

根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在以下范围内使用现金结算：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

凡是不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

二、库存现金业务的核算

（一）账户设置

企业必须设置“库存现金”总账户对库存现金进行总分类核算，同时应设置库存现金日记账进行明细核算。出纳人员每日按照现金业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记库存现金日记账。每日终了，应根据登记的库存现金日记账结余数与实际库存数进行核对，做到账实相符。月份终了，库存现金日记账的余额必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应按照人民币现金、外币现金的币种设置现金明细账户进行明细核算。

（二）库存现金日记账的格式

库存现金日记账的格式和登记方法如下表2-1所示（三栏式）。

（三）库存现金收支业务的账务处理

当企业发生收取结算起点以下的零星收入款、收取对个人的罚款、从银行提取现金等业务时会形成现金收入，应借记“库存现金”科目；贷记有关科目。当企业严格按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金结算时，应借记有关科目；贷记“库存现金”科目。

【例2-1】　宏信公司从开户银行提取现金20万元，以备发放工资。

借：库存现金　　　200000
　　贷：银行存款　　200000

【例2-2】　职工蒋进出差预借差旅费5000元，以现金支付。

借：其他应收款——蒋进　5000
　　贷：库存现金　　　　　5000

（四）库存现金短缺和溢余的账务处理

库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日营业终了进行的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。企业一般采用账实核对法。企业不得以白条抵库；不得超限额保管现金；不得以今日长款弥补他日短款；现金清查和核对后，应及时编制“库存现金盘点报告表”。

1．账户设置

企业应设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，用于核算库存现金的短缺和溢余。

2．账务处理

（1）发现现金短缺时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　　贷：库存现金

查明原因进行处理时：

借：其他应收款——××
　　管理费用
　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

（2）发现现金溢余时：

借：库存现金
　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

查明原因进行处理时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　　贷：其他应付款
　　　　营业外收入

【例2-3】　宏信公司现金清查中发现库存现金实际数为4300元，库存现金日记账账面数为4800元，原因不明。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　500
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　500

【例2-4】　承上例的资料，经查明，上述现金短缺是出纳员张丽的责任，应由其赔偿。

借：其他应收款——张丽　　　　　　　　　　　　500
　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　500

【例2-5】　承例2-3的资料，若上述现金短缺无法查明原因，经批准作为管理费用处理。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　500

（五）备用金的账务处理

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。

1．备用金的总分类核算

企业应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

2．备用金的明细分类核算

一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。

备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度，即不定额备用金制度；二是定额备用金制度，即对经常使用备用金的部门或车间分别规定一个备用金额度。

（1）不定额备用金的核算

不定额备用金是指单位对非经常使用现金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需现金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借的现金。此时，借记“其他应收款”科目；贷记“库存现金”科目。不定额备用金使用后，凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清，下次再用时，重新办理借款手续。报销时，借记相关科目；贷记“其他应收款”科目，借贷方差额借记或贷记“库存现金”科目。

【例2-6】　宏信股份有限公司行政管理部门职工李江，2016年7月9日因公出差预借备用金1000元，实际支出1060元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金60元。

预借时的会计分录如下：

借：其他应收款——备用金（李江）　1000
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　1000

报销时的会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　1060
　　贷：其他应收款——备用金（李江）　　1000
　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　60

（2）定额备用金的核算

按定额拨付备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；报销时，会计部门报销单据并付给现金，补足用掉的金额，使备用金保持原来的数额。报销时不通过“其他应收款”科目核算，借记相关科目；贷记“库存现金”科目。会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度时，为相关部门报销开支凭证并收回余款，办理报销和交回备用金的手续，借记相关科目和“库存现金”科目；贷记“其他应收款”科目。

【例2-7】　宏信股份有限公司发生的相关业务如下：

（1）2016年5月1日，会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金5000元。

建立定额备用金的会计处理如下：

借：其他应收款——备用金（供应部门）　5000
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　5000

（2）2016年7月20日，供应部门在一段时间内共发生备用金支出3600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。

补足备用金的会计处理如下：

借：管理费用　　　3600
　　贷：库存现金　　3600

（3）2016年9月1日，会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证2800元和余款2200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。

取消定额备用金时的会计处理如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　2800
　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　2200
　　贷：其他应收款——备用金（供应部门）　　5000