营业税改征增值税对宁夏经济的影响及对策*

王桂芬 程 敏

摘要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”）作为“十一五”时期的一项重要税制改革，在宁夏交通运输业和部分现代服务业试点，引起了宁夏政府、财政部门、税务部门及企业和社会的高度重视。营改增为宁夏的企业带来了改革红利，同时对宁夏经济的发展起到了促进作用，但也存在很多问题，必须通过进一步推进财税改革、完善营改增相应规定、加强增值税发票管理等措施加以解决。

关键词：营改增；宁夏经济；影响；对策

一、营业税改征增值税对宁夏经济的影响

（一）对宁夏经济发展的影响

第一，促进了产业结构调整。增值税的特点是在流通环节道道征收，营业税改征增值税后，营改增的企业在购买商品或是接受应税服务时可以确定进项税额，从而降低购买成本，尤其是制造业的成本会明显降低。许多制造企业可以由原来的自我服务转向外部购买服务，这样势必会促进服务业的发展，从而有利于实现工业、服务业转型升级，进一步优化产业结构。

第二，促进了宁夏地区经济增长。营改增实施以来，有效消除了重复征税问题，为深化企业分工解除了税制障碍。营改增对宁夏经济产生了“蝴蝶效应”。营改增降低了税率，也带来了连带性减税效果。企业税收的减少，将增强企业的投资意愿，刺激民间需求和投资，促进经济增长。个人收入的增加将对增强居民消费能力、提升居民消费意识起到积极的推动作用，从而影响消费需求和消费结构的变动，有利于扩大居民消费。营改增对宁夏经济产生的效应远远超过了减税本身的数额，实际带来的是乘数效应，优化了企业运营模式，推动了企业科技创新，为宁夏建成内陆开放型经济试验区提供了内生动力。

第三，促进了就业和物价稳定，带来了一系列改革红利。从社会层面来看，营改增降低了宁夏中小企业特别是小企业的税负，推动了宁夏地区服务业发展壮大。服务业是劳动力密集型产业，服务业的快速发展促进了就业岗位的增加。据统计，营改增以来（截至2014年1月15日），宁夏全部试点纳税人8451户中，新增试点纳税人有1931户（其中1864户为小规模纳税人，67户为一般纳税人）为新办企业，新增就业人数近2万人，产生了良好的就业效应。营改增不仅有利于稳定和扩大就业，而且有助于提升就业质量，对城镇化与产业融合发展起到了促进和支撑作用。

从经济层面来看，试点以来，营改增减轻了试点行业整体税负，一般纳税人除了购买商品外，购买应税服务也可以进行进项税额的抵扣；对于小规模纳税企业来说，不抵扣增值税，直接按照3%的征收率来交税也是有收益的。这些减税政策的实施，让利于纳税人，使纳税人有降低价格的空间，从而促进了宁夏地区物价的稳定。

第四，促进了固定资产投资，推动了第三产业发展。虽然2009年《中华人民共和国增值税暂行条例》已经规范了一般纳税人购买固定资产可以进行进项税额的抵扣，但是营改增前很多行业缴纳的是营业税而非增值税。营改增后，部分现代服务业购进设备所支付的进项税额可以抵扣，导致投资成本降低，加大了这些营改增企业更新设备、扩大投资规模的决心。据宁夏国税局统计，2013年8月至12月，宁夏试点纳税人申报抵扣固定资产进项税额1577万元，如果换算为投资额，大概是1亿多元。从统计数据看，交通运输业、研发和技术服务业、物流辅助服务业固定资产投资额所占比重大，这样的发展趋势势必形成良好的产业导向，有利于宁夏地区第三产业发展。

第五，促进了地区间产业协作。营改增以来，宁夏除了地区间的货物和劳务流转外，对区外应税服务的提供也呈稳定增长趋势，反映出营改增对企业跨地区专业化分工协作的促进作用。据宁夏国税局统计，2013年8月至12月，试点一般纳税人应税服务开具专用发票5.93万份，税额3.38亿元，其中开给区外纳税人1.2万份，税额1.23亿元，占全部开票税额的36%。试点纳税人向区外开具专用发票，可以增加区外下游企业进项税额，从而减轻区外企业税负，促进地区间产业协作。

（二）对企业的影响

第一，试点行业小规模纳税人的税负大幅度下降。交通运输业和部分现代服务业营改增前后税率变化如表1所示。小规模纳税人中，交通运输业营改增前是3%的税率，营改增后虽然也是3%的增值税征收率，但由于营业税是价内税，而增值税是价外税，因此两者的税负是不一样的。例如，宁夏一家小规模交通运输企业提供运输服务营改增前后收到的全部价款都是10000元，营改增前交纳的营业税为300元（10000×3%），营改增后交纳的增值税为291.26元（10000÷1.03× 0.03），税负下降了2.91%，其他现代服务业由原来5%的营业税税率下降到3%的增值税征收率，下降了2个百分点。小规模纳税人税收增减情况变化如表2所示。宁夏营改增5个月来，小规模纳税人缴纳的增值税与按原营业税方法所缴纳的营业税税额相比，税负减轻了。

表1交通运输业和部分现代服务业营改增前后税率变化

表2小规模纳税人税收增减情况变化

第二，虽然试点行业一般纳税人的企业税收有增有减，但总体税负下降。试点一般纳税人税收变化呈现“一增七减”，交通运输业整体税率由3%上升到11%，其他现代服务业虽然税率上升了1个百分点，但是由于可以抵扣购买原材料、办公用品、应税服务的进项税额，所以整体税负下降。

第三，减轻了宁夏地区非试点行业一般纳税人的税负。宁夏地区没有进行营改增的一般纳税人，如果取得增值税专用发票，也可以从其销项税额中抵扣，从而减轻税负。

（三）对税收征管的影响

简化了征纳流程，提高了工作效率。由于增值税金税系统的科学管理，税务部门加强了网上申报、电子报税等服务，简化了纳税流程，减轻了纳税人的负担。试点行业不再区分增值税、营业税的混合销售、兼营非增值税（非营业税）业务，统一缴纳增值税，减少了征纳矛盾，有效降低了征纳成本，简化了税务部门和纳税人的征纳工作流程，提高了征纳双方的工作效率。营改增后增值税凭票抵扣税款，上下游企业间建立起供需双方利益的双向制约机制，随着营改增的扩围，抵扣范围将不断扩大，增值税征扣税链条将更加严密和完整。随着金税工程的不断推进，增值税管理的信息化水平明显优于营业税，因而更有利于税收监管。

二、宁夏试行营业税改征增值税存在的问题

营改增造成地方财政收入减少、财政补贴支出增多，增加了财政负担。增值税属于中央、地方共享税，宁夏的这些试点行业营改增前缴纳的营业税是地方税，全部归宁夏地方财政，是宁夏财政的主要来源。营改增后这些试点行业缴纳的增值税是按照75%、25%的比例由中央和地方政府分成的，虽然按照现行政策试点期间营改增的税收收入仍归宁夏财政，但这项规定只能暂时解决试点期间的问题。宁夏针对部分行业在营改增过程中的税负增加制定了财政补贴政策，企业通过财政补贴减少了税负，但增加了政府的负担。财政补贴是过渡期的政策，随着时间的推移最终会全面取消，况且采用财政补贴的形式是不合理的，不能解决营改增带来的根本问题。

营改增实践中，特殊项目在税法及有关文件中规定不明确，造成企业的税务处理难。在实际工作中，一些涉及营改增的具体事项出现了模糊地带，导致税务人员、纳税人和税务中介机构无法进行正确的涉税处理。

少数企业税负上升，导致虚开发票等违法行为的出现。宁夏推进营改增以来，虚开增值税发票的违法事件增多了，部分企业在营改增过程中无法取得可以抵扣的增值税专用发票，为了能够抵扣，这些企业通过虚开增值税专用发票来抵扣，这主要是由营改增的改革尚未完全到位、可以抵扣的增值税范围太窄以及纳税人法律意识淡薄造成的。

三、解决宁夏试行营业税改征增值税存在问题的对策建议

第一，推进财税体制改革，完善地方税体系。宁夏在2012年被确定为内陆开放型经济试验区，宁夏的服务业必然会高速发展，营改增既要实现减税的目标，又要保证地方财政的稳定收入，这就需要国家以营改增为契机，推动财税体制改革，完善公共资源配置体系和制度。应当调整中央和地方政府增值税的分享比例，构建适合经济发展方式的地方税体系，保证宁夏财政收入的稳定，推进宁夏内陆开放型经济试验区的发展。

第二，完善营改增的相关文件规定，提高企业财务人员会计核算和税务处理能力。建议有关部门尽快通过文件来明确规范试点期间一些特殊事项的增值税、营业税的处理。试行营改增的企业原来缴纳营业税时，会计核算和税务处理比较简单，改交增值税后则变复杂了。由于增值税专用发票从取得、认证到填写在申报表上工作量非常大，会计核算涉及的会计科目较多，因此应加强企业财务人员的会计核算和税务处理能力，建立标准化流程，应对营改增带来的变化，减少直接或间接的增值税成本。

第三，提高国税征管质量，为纳税人减轻税负服务。营改增企业的增值税全部划转国税部门负责征管，试点范围的扩大及试点纳税人户数的增加，给国税部门的征管能力带来了挑战。在营改增税制改革的大趋势下，如何切实提高税收征管质量、降低纳税人成本，需要宁夏政府、税务部门、社会探索一套行之有效的方案。

第四，加快营改增进程，加强增值税发票管理，防范与增值税发票有关的违法犯罪行为发生。如果营改增在全行业推行，企业从上游取得的增值税专用发票的很多项目都可以抵扣，虚开专用发票的问题就会得到缓解。笔者认为：一要加快推进营改增进程，尽快在全行业实施。二要加强法律宣传力度，提高纳税企业的法律意识，完善机制，堵住漏洞。三要进一步加大查处、执法的力度，开展专项整治，有效防范发票管理舞弊。

总之，“让营业税退出历史舞台”这项改革目标已经越来越近。除了生产性服务业，生活性服务业逐步纳入营改增也在有关部门的计划之中。因此，对宁夏企业来说，应当提前做好准备工作，积极参加营改增及相关税收政策的培训，积极应对，尽量争取政策支持，充分享受营改增的改革红利。对宁夏政府来说，在税制改革推行的进程中，应当制定相应的税收优惠政策并真正落实。

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作者简介：王桂芬，宁夏职业技术学院副教授。

程敏，宁夏职业技术学院教授。

*本文为2014年度宁夏回族自治区哲学社会科学规划项目“推进宁夏内陆开放型经济试验区发展的税收政策研究”（14NXBYJ06）的研究成果之一，发表于《商业经济研究》2015年第32期。