第二节 认识各类会计账簿
会计账簿也叫账簿，以审核合格的会计凭证为依据，由具有一定格式的账页组成，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项。依据《会计基础工作规范》（2019年修订，下同）第五十六条，各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
一、会计账簿的种类
会计账簿依照用途、账页格式、外形特征等进行分类。
（一）按用途分类
会计账簿根据用途，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
（1）序时账簿，也称日记账，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日、逐笔登记。常见的有库存现金日记账和银行存款日记账。
（2）分类账簿，按分类账户设置。分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿。
①总分类账簿，也称总账，按总分类账户设置，总体反映某类经济活动。总分类账簿直接为编制财务报表提供数据资料。
②明细分类账簿，也称明细账，按明细分类账户设置，用来提供明细方面的核算资料。
（3）备查账簿，又叫辅助登记簿或补充登记簿，用来对某些在序时账簿和分类账簿中记载不全的经济业务进行补充。
（二）按账页格式分类
会计账簿根据账页格式，分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。
（1）三栏式账簿，有借、贷及余额三个金额栏目。各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿还分设对方科目与不设对方科目两种。其格式与总账的格式基本相同。
（2）多栏式账簿，在账簿的借方和贷方的金额栏分别按需要分设多个专栏。这种账簿可以按“借方”和“贷方”分设专栏，也可以只设“借方”或“贷方”专栏，所设栏数根据具体需要确定。收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿。
（3）数量金额式账簿，在账簿的借、贷及余额三栏内，每个栏目再设数量、单价和金额三个小栏目，反映财产物资的实际数量和价值。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。
（三）按外形特征分类
会计账簿根据外形特征，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
（1）订本式账簿，也称订本账，是使用前将标有顺序页码的账页装订成册的账簿。订本账的优点是能够防止账页散失和抽换账页；缺点是不能准确预留账页。订本式账簿一般用于重要的和总结性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。
（2）活页式账簿，也称活页账，是将账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增减部分账页的账簿。活页式账簿的优点是在记账时可以根据需要随时把空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，方便分工记账；缺点是如果管理不当则会造成账页散失或蓄意抽换账页。活页式账簿一般用于明细分类账。
（3）卡片式账簿，也称卡片账，是把卡片式账页存放于专门设置的卡片箱中，根据实际需要随时增添账页。在我国，企业一般只对固定资产的核算使用卡片账，也有少数企业在材料核算中采用材料卡片。
二、出纳日记账
出纳日记账一般分为现金日记账和银行存款日记账两种。出纳日记账应采用订本式，不宜用活页式。因为将账页固定装订成册的订本式账簿便于序时记载，账页不致散失和被抽换。下面对现金日记账和银行存款日记账进行详细介绍。
（一）现金日记账
根据《企业会计准则——应用指南》的规定，企业应当设置“现金日记账”，出纳根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应分别设置人民币和各种外币的现金日记账进行明细核算，以便正确、及时、连续和系统地反映现金的收支结存动态。
设置的现金日记账，一般采用借方、贷方、余额的三栏式记账，如图2-1所示。
由于三栏式现金日记账无法提供现金收入来源和支出用途的信息，所以，根据经济管理的需要，有些企业采用多栏式现金日记账。多栏式现金日记账按现金的收支对应科目分设若干栏进行序时登记，来提供现金收入来源和支出用途的信息。在设置多栏式账簿时，根据业务的需要，可分设两本日记账，即现金收入日记账（见图2-2）和现金支出日记账（见图2-3）。
（二）银行存款日记账
根据《企业会计准则——应用指南》的规定，企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账，出纳根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应分别设置人民币和各种外币的银行存款日记账进行明细核算，以便正确、及时、连续和系统地反映银行存款的收支结存动态。
设置的三栏式银行存款日记账如图2-4所示。
根据企业的经济业务需要，也可按收入和支出分别设置银行存款日记账，即银行存款收入日记账（见图2-5）和银行存款支出日记账（见图2-6）。在账簿中按收入和支出的对应账户设立专栏进行登记。这种收入和支出应分别按其对应账户设置专栏的银行存款日记账又称“多栏式银行存款日记账”。设置银行存款日记账，可以及时反映银行存款的收支和结存，有利于企业加强对银行存款的管理。
