审计小贴士 教你查出“小金库”
一、追根溯源，“小金库”是怎样形成的？
“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务财务部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金。
小微酒店餐饮企业的收入种类繁多，代收的款项也较多，且主要以现金结算为主，付款人对是否开具正规的发票并不介意，非常容易给小人之辈留下可乘之机。
就小微酒店餐饮企业而言，“小金库”的形成来源主要有两类：一类是业务收入的现金不入账；另一类是虚列项目，转到账外。需要说明的是，以现金结算容易出现“小金库”的问题，并不意味着通过银行结算就不会出现以上的问题，只是作弊的难度比现金结算大一些而已。
（一）收入现金不入账
收入现金不入账的情况如图2-8所示。
图2-8 收入现金不入账的情况
（二）虚列项目，将资金转到账外
虚列项目，将资金转到账外的情况如图2-9所示。
图2-9 虚列项目，将资金转到账外的情况
二、顺藤摸瓜，如何查证“小金库”
由于“小金库”只是为小集体或个别人谋利，必定比较隐密，故一般只是单位高层领导或关键部门主管（如单位主要负责人、总会计师、财务主管、销售主管等）参与。对此，审计人员必须加强对这些人的观察，从中发现线索。必要时，审计人员应对外部有关单位的会计账目进行询查。
（一）有举报时的审计技术与方法
在实际工作中，审计人员有可能会接到有关人员提供的线索或举报，如审计人员收到署名“部分职工”或“一个知情人”的检举信，内称××单位经领导授意利用假发票报销，将报销款进入“小金库”，供个别领导经常吃吃喝喝。对此，审计人员应以检举信所说的“假发票”为线索，从两方面进行调查：
一方面弄清个别领导具体指的是何人？经常吃喝在什么地方？必要时，可以去饭店、宾馆进行调查，掌握吃喝的次数与发票或收据金额。依据吃喝的发票或收据副本，查看这些发票或收据在企业的会计账目中是否入账。如未入账，则需查明是自掏腰包，还是另设有“小金库”。通常后者的可能性较大。
另一方面审阅某一时期的“管理费用”“制造费用”明细账，对付款凭证所附发票实行详查，仔细核对和调查发票中所反映的经济业务，并与有关的实物进行核对，验证发票所记录的经济行为的真实性与合理性。如审计人员查出某一张可疑的发票，被审计单位当事人既不能说出该发票所记录的经济业务发生的真实性与合理性，审计人员采用其他替代程序也无法证实该发票的发生的真实性与合理法，则这张发票属于虚报冒领的可能性很大。虚报冒领者有两种动机，要么是贪污，要么是根据领导的授意为“小金库”筹集资金。如果是后者，则审计人员可要求其指出“小金库”存放何地？或资金交予何人？
将两方面调查的情况进行综合分析，如确定为单位私设“小金库”，审计人员应当按国家有关规定做出相应的处理。
（二）无举报时的审计技术与方法
在无举报的情况下，审计人员要发现并查清“小金库”，必须在常规审计过程中保持特别关注，以发现舞弊迹象。小金库审计的一般程序与方法如下：
（1）了解被审计单位的基本情况，了解被审计单位的固有风险因素（如被审计单位所处的环境、行业秩序、所面临的外界压力、财务报销管制等），分析评价关键人员的品质与道德。
（2）了解被审计单位的内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。
内部控制的健全程度与执行情况，与舞弊现象的发生有着密切的关系。所以，审计人员应关注被审计单位的内部控制情况，具体如图2-10所示。
图2-10 审计人员应关注被审计单位的内部控制情况
（3）根据有关人员的反常变化，获取有关小金库的审计线索。“小金库”主要与单位高层领导及关键部门主管有关，审计人员应该对这些人予以高度关注，重点要审查这些人员所经管或签字的业务，特别要注意这些人员的正常收入与其本人及家属的开销是否匹配，有无其他合法收入来源。
（4）进行分析性复核，了解被审计单位的收入、成本、费用等是否存在异常情况。
一般采取以下办法：
如果本期产品的销售价格没有重大变化，依据会计资料中所记录的上期各主要产品的销售收入与销售数量，确定上期主要产品的平均销售价格，然后依据这一价格乘以本期销售量，计算出本期销售收入，并将此收入与本期账面销售收入进行对比，观察二者是否大体一致。如相差较大，则可能存在收入不入账或少入账的情况。
计算公式如下：
某种产品上期平均价格=该种产品上期销售收入／该种产品上期销售量
按上期价格计算的本期主要产品销售收入=各主要产品本期销售量×该产品上期平均价格
（5）依据对上述情况的分析，估计可能形成“小金库”的领域、形式和地点，以确定审计的范围、方式和方法。
（6）依据上述程序所获得的审计线索，实施详细测试，以收集充分、确凿的审计证据。
一般来讲，可采用以下审计技术与方法：
①运用观察、询问等方法了解被审计单位是否存在边角余料、废旧物资及固定资产清理报废等情况，这些项目的账面收入是否与审计人员的调查情况相符。
对于固定资产清理收入不入账的问题，审计人员首先应审阅固定资产和累计折旧明细账，查看清理报废固定资产是否分别从“固定资产”科目和“累计折旧”科目转入“固定资产清理”科目；其次，查看残值或变价收入是否记入“固定资产清理”贷方，清理净收益是否由“固定资产清理”科目转入“营业外收入”科目。
②通过审阅、询问、函证，了解被审计单位是否存在投资业务，投资业务应该取得的收入是否与账面记录相符。
③通过询问、观察了解被审计单位是否拥有饭店、招待所及其他对外服务、营业场所等，这些部门的收入是否全部纳入本单位的收入。
④通过查询方法，检查被审计单位在费用支出中是否存在数额较大的不正常支出，如咨询费、赞助费、办公用品费、设备租赁费、会务费、运输费等，这些支出中有一部分很可能就是为设立“小金库”而巧立名目或无中生有的虚报。审计人员需要对每笔可疑的费用就其应该涉及的凭证实行追查，包括必要的函证。
（7）对审计工作底稿中所记载的审计发现问题进行综合分析与评价，形成初步审计结论。
（8）与被审计单位有关人员进行沟通，征求他们对初步审计结论的意见。
（9）及时做出审计结论与审计决定。